Юридические компании

Авторизация

Логин:
Пароль:
  
Регистрация
Забыли свой пароль?

Консультация
юриста on-line

Вопрос юристу на "Status-Quo"


поиск юриста

Юристы и адвокаты

Живая лента

Юрченко Юрий Иванович -> Всем, Юристы по хозяйственному законодательству и арбитражу, Бухгалтерский учёт, аудит и консалтинги еще 3 получателя
13.09.2020 11:36
Diia City для украинского IT‑бизнеса
10 августа 2020 г. на сайте Верховной Рады был зарегистрирован пакет законопроектов для IT‑бизнеса: №3979 «О мерах по стимулированию развития IT‑индустрии в Украине» и №3933-1 «О внесении изменений в Налоговый кодекс». Эти законопроекты являются профильными и регламентируют работу Diia City. Это не первая попытка урегулировать трудовые отношения в ИТ. Ранее, в 2019 г. были активны обсуждения введения 5‑й группы ФЛП для IT‑специалистов, однако инициатива так и не была воплощена в жизнь.

Diia City — это виртуальная свободная экономическая зона со специальным налоговым, финансовым и правовым режимами, которая схожа с Парком высоких технологий в Беларуси. Имеет статус экстерриториальной свободной экономической зоны, то есть ее режим не ограничивается конкретными городами, где сосредоточено наибольшее количество IT‑компаний, а дает возможность своим резидентам работать и применять льготы на всей территории Украины. Резидентами будут считаться не те компании, которые зарегистрированы на конкретной территории, а те, которые будут входить в определенный перечень и отвечать четким критериям.

Нынешняя инициатива Минцифры призвана урегулировать вопросы, связанные с налогообложением и оформлением трудовых отношений с разработчиками ИТ‑компаний, и вывести бизнес в правовое поле. Сейчас IT‑индустрия в Украине выдерживает налоговую нагрузку в основном за счет привлечения квалифицированных специалистов, которые находятся на упрощенной системе налогообложения. Это обеспечило развитие IT‑аутсорсинга, но не IT‑направлений со штатными работниками.

Статистика

По данным Information technology industry in Ukraine за 2018 г., Украина заняла 7 место по качеству и эффективности фриланс-работников в ИТ и 24 — среди 55 наиболее привлекательных стран для аутсорсинга. А в 2019 г. экспорт компьютерных услуг вырос на 30,2% по сравнению с предыдущим годом и составил $4,17 млрд.

Кто может стать резидентом Diia City

Резидентами виртуальной свободной экономической зоны могут стать компании:
  1. осуществляют исключительно виды деятельности по КВЭД IT‑индустрия;
  2. если размер среднемесячной зарплаты работников IT‑индустрии составляет не менее, чем эквивалент 1500 евро;
  3. не менее 70% в общей структуре расходов составляет оплата труда работников IT‑индустрии;
  4. не менее 70% экспортной выручки получается от осуществления хозяйственной деятельности в IT‑индустрии.
Стартапы, которые не соответствуют требованиям, указанным в пунктах с 2 по 4, но хотят стать резидентами, могут получить статус при условии получения инвестиций от фондов на сумму не менее, чем эквивалент 500 тыс. евро; или компании, которые проходят акселерацию.

Как получить статус резидента

Следует обратиться в уполномоченный орган с заявлением и необходимым пакетом документов. Через 30 рабочих дней со дня получения такого ходатайства орган вносит данные о компании (заявителе) в реестр ИТ‑индустрии и выдает соответствующую выписку.

Представители Мінцифри сообщают, что на основе флагманского проекта «Действие» можно будет администрировать свой бизнес и взаимодействовать с государством через него или портал.

Режим налоговых преференций для резидентов
  1. 5% НДФЛ и 5% ЕСВ от заработной платы работников ИТ‑индустрии и приравненных к ней платежей (при условии, что сумма ЕСВ будет не меньше двойного размера минимального страхового взноса — 2078 грн);
  2. 18% налог на выведенный капитал (например, распределение дивидендов) вместо налога на прибыль.
Когда заработает

Председатель комитета Верховной Рады по финансовой, налоговой и таможенной политики Данил Гетманцев прокомментировал, что новый закон может быть принят в первом чтении в сентябре 2020 и вступить в силу уже с 1 января 2021 г.

Ожидание

Эта инициатива призвана повысить конкурентоспособность Украины в сфере ИТ‑индустрии. В 2021 г. планируется внедрить стимулирующие меры, предусмотренные законопроектом, что создаст около 80 тыс. новых рабочих мест. К 2025 г. ожидается рост рынка креативной индустрии до $11,8 млрд (в 2019 г. он составил $6,2 млрд).

Критика

В Европейской бизнес ассоциации раскритиковали законопроекты из-за отсутствия понимания специфики индустрии и ее механизмов и предложили доработать проект и масштабировать его на всех участников ИТ‑рынка. Ниже указаны некоторые предложения со стороны бизнеса:
  1. сохранение 3-й группы ФЛП как стандартного формата работы в ИТ-индустрии;
  2. трудовые отношения оформлять как контракт;
  3. недопущение повышения налоговой нагрузки на ИТ‑бизнес во время мирового экономического кризиса;
  4. запрет на введение дополнительного регулирования для резидентов органом управления Diia City;
  5. обеспечить приоритетность интересов резидентов над задачами государственного надзора (контроля).
admin -> Всем, Семейные юристы, Гражданские юристы
29.03.2015 12:08
Налог на наследство
Порядок налогообложения объектов наследства, полученных налогоплательщиком, регламентируется ст. 174 Налогового кодекса Украины (далее - НК Украины). Анализируя положения указанной статьи, можно проследить прямую зависимость налогообложения дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им наследства, от конкретного вида объекта, который унаследован, а также от критериев резиденства и степени родства наследодателя с наследником.

Так, в целях налогообложения объекты наследства плательщика налога в соответствии с
п. 174.1 ст. 174 НК Украины дифференцированно на:

а) объект недвижимости;
б) объект движимого имущества;
в) объект коммерческой собственности;
г) сумма страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам, а также сумма, хранящаяся соответственно на пенсионном депозитном счете, накопительном пенсионном счете, индивидуальном пенсионном счете наследодателя - участника накопительной системы пенсионного обеспечения;
д) наличность или средства, хранящиеся на счетах наследодателя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях.

           Как своеобразный подвид объекта «наличность или средства» подпунктом «в» пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НК Украины выделено также денежные сбережения, помещенные в 02.01.1992 в учреждения Сберегательного банка СССР и государственного страхования СССР, которые действовали на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги (облигации Государственного целевого беспроцентного займа 1990г., Облигации Государственного внутреннего выигрышного займа 1982, государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сберегательного банка СССР) и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сберегательного банка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992-1994 гг., погашение которых не состоялось, что наследуются любым наследником.

           Такая градация объектов объединены со специфическим статусом налогоплательщика (наследник первой / второй очереди, резидент / нерезидент, ребенок-инвалид / ребенок-сирота и т.д.) прямо влияет на размер ставок налога, должен уплачиваться лицом при наследовании. В частности эта взаимосвязь достаточно удачно прослеживается в таких аспектах.

Учитывая положения пп. «А» п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НК Украины, стоимость собственности, унаследованной членами семьи наследодателя первой степени родства, облагается налогом по ставке 0%. К тому же по смыслу п. 14.1.263 ст. 14 НК Украины, членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства.

К наследникам, которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства, в целях налогообложения применяется ставка в размере 5% стоимости объекта наследства, которыми наследуется. Целесообразно отметить, что сейчас в Верховной Раде Украины на рассмотрении есть проект закона о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (относительно налогообложения наследства) от 27.11.2014 г.. №0940, согласно которому, в частности, предлагается облагать по нулевой ставке объекты наследия, что наследуются членами семьи наследодателя не только первого, но и второй степени родства (баба-дед, родные братья-сестры). К тому же это правило не планируется распространять на получение подарков от дарителя, не являющегося членом семьи первой степени родства одариваемого.

Особой категорией наследников для целей налогообложения дохода, полученного в результате принятия наследства, есть инвалиды I группы и дети-инвалиды, дети-сироты, а также дети, лишенные родительской опеки. Так, инвалиды I группы, дети-инвалиды, дети-сироты и дети, лишенные родительской опеки наследуют объекты недвижимости и движимого имущества с их налогообложением по нулевой ставке. Указанные лица (за исключением детей-инвалидов) пользуются преференциями в виде ставки налога 0% и относительно наследования наличных или средств, хранящихся на счетах наследодателя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитных (сберегательных), ипотечных сертификатов, сертификатов фонда операций с недвижимостью.

Без сомнения, налогообложения дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия наследства, по нулевой ставке имеет своим следствием и влияние на другие виды правоотношений для соответствующих категорий наследников. В частности, согласно ст. 7 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине», проведение оценки имущества является обязательным в случаях налогообложения имущества по закону, кроме случаев определения размера налога при наследовании имущество, стоимость которого облагается по нулевой ставке. Следует отметить, что тезис, который исключает необходимость проведения оценки наследуемого имущества в случае, если такое имущество должно облагаться налогом по ставке 0%, является относительно новой и имеет скорее технический характер. Так, по мнению контролирующих органов, изложенной в Письме Министерства доходов и сборов Украины «О рассмотрении письма» от 25.12.2013 №20795 / 5 / 99-99-17-03-03-16, поскольку при получении в наследство имущества, облагаемого налогом по нулевой ставке, нет налогового обязательства по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц, проведение оценки имущества не является целесообразным в связи с отсутствием потерь бюджета.

Новеллой законодательства в этом аспекте является принятый Верховной Радой Украины Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно некоторых вопросов наследования» от 20.10.2014 №1709-VII. По новому закону, обязательное проведение оценки имущества отменяется не только для случаев наследования имущества наследниками первой очереди, но и при оформлении наследства наследниками второй очереди (наследие от бабы-деда, брата-сестры).

Как было указано выше, на размер ставки налога при налогообложении дохода, полученного в виде наследства, также существенно влияет статус нерезидента. Для отношений наследования, в которых наследодатель или наследник является лицом-нерезидентом, налогообложение осуществляется по базовым ставкам налога на доходы физических лиц, а именно - 15%, а в случае, если сумма налогооблагаемого дохода превышает десятикратный объем минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 20%.

Бесспорно, в п. 174.2 ст. 174 НК Украины прослеживается определенная несовершенство формулировки некоторых аспектов налогообложения наследства. В частности это касается пп. «А», «в» пп. 174.2.1, а также пп. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 НК Украины.

Да, теоретически лицо в отношениях налогообложения может одновременно выступать и нерезидентом, и членом семьи наследодателя первой степени родства. В таком случае, есть две нормы, которые устанавливают различные ставки налога в зависимости от критерия: либо степень родства или резидентство. Соответственно, возникает правовая коллизия, а следовательно, возникает вопрос, какое положение НК Украины целесообразно применить.

Следует отметить, что правовая позиция Государственной фискальной службы (по материалам Информационно-справочного департамента Государственной фискальной службы) заключается в том, что квалифицирующим признаком при налогообложении дохода в виде наследства является статус наследодателя, является нерезидентом, независимо от степени родства с наследником, поэтому к данным правоотношениям следует применять ставки налога, установленные для нерезидента - 15 (20)%.

Судебная практика так: «в стоимости любых объектов наследства, полученных в отчетном налоговом году наследником от наследодателя-нерезидента, независимо от степени родства, применяются ставки налога, предусмотренные п. 167.1 ст. 167 Кодекса », то есть 15 (20)% (Постановление Киевского апелляционного административного суда от 08.07.2014 по делу №826 / 2112/14).

 Аналогичная ситуация и с денежными сбережениями, помещенными в учреждения Сберегательного банка СССР и государственного страхования СССР до 02.01.1992, а также в государственные ценные бумаги и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сберегательного банка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992-1994 гг., погашение которых не состоялось. Учитывая пп. «В» п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НК Украины, в этом положении имеется формулировка «по нулевой ставке ..., что наследуется любым наследником». Под действие критерия «любой наследник», без сомнения, попадает и нерезидент. Учитывая это, уместно внести определенные коррективы в нормы, ведь позиция Государственной фискальной службы в этом случае такая же - определяющим является критерий резидентства, доход будет облагаться налогом по ставкам, установленным для лиц-нерезидентов.

Системный анализируя позицию Государственной фискальной службы и судов, можно сделать вывод, что, отдавая предпочтение критерию резиденства в этих правоотношениях правомерно применен принцип недопущения любых проявлений налоговой дискриминации, согласно которой установление любых индивидуальных льгот при налогообложении Налоговым кодексом Украины запрещено.

Уместно констатировать, что при нынешней ситуации в Украине также достаточно актуальной проблемой является процесс налогообложения дохода, полученного плательщиком налога в результате получения им наследства, если в таких отношениях наследодателем или наследником является лицо, проживающее на территории Автономной Республики Крым. По поводу этого необходимо отметить, что в соответствии с п. 5.3 ст. 5 Закона Украины «О создании свободной экономической зоны« Крым »и об особенностях осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины» от 12.08.2014 № 1636-vии физические лица, имеющие налоговую адрес на территории СЭЗ «Крым», в целях налогообложения приравниваются к нерезидентам. Учитывая указанное, доходы в виде наследства, полученные физическим лицом, имеющим налоговую адрес на территории СЭЗ «Крым», от физического лица резидента, или доходы в виде наследства, полученные физическим лицом-резидентом от наследодателя с СЭЗ «Крым», облагаются налогом по ставке 15 (20)%.

Отдельным вопросом налогообложения объектов наследства, полученных преемником, является определение в этом механизме лиц, ответственных за уплату налога от такого дохода. Налоговый кодекс Украины дает однозначный ответ: согласно п. 174.3 ст. 174 НК Украины лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство. Доход в виде стоимости унаследованного имущества (средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению, и отмечается в годовой налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, обязаны уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства и наследников , которые получили в наследство объекты, облагаемые по нулевой ставке налога на доходы физических лиц, а также другими наследниками - резидентами, которые оплатили налог до нотариального оформления объектов наследства.

Вместе с тем согласно п. 179.2 ст. 179 НК Украины определено, что в соответствии с раздел IV НК Украины обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не подается, если такой налогоплательщик получал доходы, в частности, в виде объектов наследства, которые в соответствии с настоящим разделом облагаются налогом по нулевой ставке налога и / или с которых уплачен налог в соответствии с п. 174.3 ст. 174 НК Украины.

Учитывая вышесказанное, свидетельство о праве на наследство наследнику-нерезиденту выдается нотариусом только при наличии документа об уплате таким наследником налога со стоимости объекта наследства. Итак, возникает вопрос: может ли нерезидент вернуть уплаченный налог в случае, если нотариальная действие не состоялась? Сейчас позиция Государственной фискальной службы Украины (по материалам Информационно-справочного департамента Государственной фискальной службы) для нерезидента, желающий вернуть такие средства, является благоприятной. Так, уплаченный налог квалифицируется как «ошибочно уплаченные денежные обязательства» и подлежит возврату по всем правилам возврата ошибочно уплаченных денежных обязательств. В частности, учитывая положения ст. 43 НК Украины, обязательным условием для возврата указанных сумм является представление плательщиком налога в территориальный орган Государственной фискальной службы по месту уплаты заявления о таком возврате в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно уплаченной суммы.

Из приведенного можно сделать вывод, что совершение или не совершение нотариального действия является существенным условием надлежащего оформления наследства наследником. Роль нотариусов в налогообложении наследства заключается, кроме того, и в их обязанности ежеквартально подавать в контролирующий орган по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство в порядке, установленном для налогового расчета (п. 174.4 ст. 174 НК Украины).

Следует отметить, что сейчас есть многочисленный массив судебных дел, возбужденных по результатам противоправного применения контролирующими органами финансовых санкций к нотариусам, когда такие контролирующие органы, определяя нотариусов субъектами ответственности, ошибочно квалифицируют подачу налогового расчета с недостоверными сведениями в отношении лиц, которые получили наследство, по п. 119.2 ст. 119 НК Украины. Так, согласно п. 119.2 ст. 119 НК Украины, непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммы удержанного из них налога, а также суммы полученной оплаты от физических лиц за товары (работы, услуги), если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и / или увеличения налоговых обязательств налогоплательщика и / или изменения налогоплательщика влекут наложение штрафа в размере 510 грн.

Суды всех инстанций руководствуются тем, что органы Государственной фискальной службы в таких случаях финансовые санкции к нотариусам применяют противоправно, поскольку нотариусы в этих правоотношениях не выступают в роли налогоплательщиков - налоговых агентов.

В частности, в постановлении Высшего административного суда Украины от 17.02.2014 по делу № 817/1679 / тринадцатый (К / 800/51421/13) о признании недействительным налогового уведомления-решения отмечено:

«Подавая налоговый расчет по форме № 1-ДФ ни истец, ни нотариус государственной нотариальной конторы, который заполнял форму, не действовали как налоговые агенты, поскольку в соответствии с п. 18.1. ст. 18 НК Украины налоговым агентом признается лицо, на которое этим Кодексом возлагается обязанность по исчислению, удержанию из доходов, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств налогоплательщика, поскольку по п. 174.3. ст. 174 Налогового кодекса Украины лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство.

Итак, ни истец, ни нотариус государственной нотариальной конторы не уполномочены законом совершать соответствующие действия в отношении налогоплательщика по идентификационному номеру и? соответственно, не выступают в этом случае налоговыми агентами».

Учитывая это, а также учитывая содержание п. 174.4 ст. 174 Налогового кодекса Украины, по которой информация, которую должен подавать нотариус в контролирующий орган, не является налоговой отчетностью согласно главе 2 раздела II НК Украины, оснований для применения к нотариусу финансовых санкций, предусмотренных п. 119.2 ст. 119 НК Украины, нет.

Обобщая вышеизложенное, доход, полученный плательщиком налога в результате принятия им в наследство средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, облагается налогом по ставкам 0, 5, 15 (20)% в зависимости от категории унаследованного объекта, а также с учетом резиденства плательщика налога и его степени родства с наследодателем. К тому же ответственными за перечисление налога в бюджет являются наследники, получившие наследство, тогда как обязанность подачи информации о выдаче свидетельств о праве на наследство возложена на нотариуса, совершившего соответствующее нотариальное действие.