Юридические компании

Авторизация

Логин:
Пароль:
  
Регистрация
Забыли свой пароль?

Консультация
юриста on-line

Вопрос юристу на "Status-Quo"


поиск юриста

Юристы и адвокаты

Наличие или отсутствие экономической причины для проведения операции

Наличие или отсутствие экономической причины для проведения операции 17.12.2019

Наличие или отсутствие экономической причины для проведения операции

Основным понятием в налоговом праве с позиции отчетности и налогообложения является понятие «хозяйственной операции». Она является краеугольным камнем в формировании налогоплательщиком расходов и доходов, начислении и уплате налогов. Хозяйственная операция считается совершенной в рамках хозяйственной деятельности, только при условии разумных экономических причин (деловой цели) для ее проведения. Операция, лишена таких причин, не подлежит отражению в налоговом учете. Об этом и других правовых вопросах в данной публикации расскажут эксперты компании «Бизнес эксперт», оказывающих такие услуги, как ликвидация, перерегистрация, регистрация ООО с юридическим адресом, комплексное абонентское обслуживание хозяйственной деятельности предприятия.

Уже в декабре в арбитражное законодательство могут быть внесены изменения, которые существенно уточняют и дополняют определение термина «разумная экономическая причина (деловая цель)». Как и раньше, это причина, которая может быть доступна лишь при условии, что налогоплательщик намерен получить экономический эффект в результате хозяйственной деятельности.

Законопроектом предлагается закрепить понятие экономического эффекта, который предусматривает прирост (сохранение) активов плательщика налогов и/или их стоимости, а также создание условий для такого прироста (сохранения) в будущем. Кроме того, предложено зафиксировать отдельные критерии, по которым надлежащим образом оформленную сделку можно считать лишенной разумных экономических причин для ее проведения.

Не последним примером выражения обобщенной позиции по применению критерия разумной причины стало июльское решение Верховного Суда, в котором была подтверждена позиция налогового органа о безосновательном формировании расходов плательщиком по договорам, которые были заключены исключительно для минимизации налоговых обязательств.

Суд установил, что по результатам проверки налоговый орган констатировал факт безосновательного формирования расходов путем включения в их состав процентов, уплаченных нерезиденту (Швейцария) за пользование кредитными средствами по договору займа. Полученные предприятием от нерезидента кредитные средства использовались для приобретения товаров (в частности, зерна) и оплаты сопутствующих услуг при поставке таких товаров покупателю. Поставку приобретенных товарно-материальных ценностей истец осуществлял в основном своем заимодателю. Согласно оформленных договоренностей, получая очередной транш по договору, плательщик осуществлял приобретения товаров, которые в дальнейшем поставлял нерезиденту, со своей стороны рассчитывался за поставленный ранее товар. Полученные от нерезидента денежные средства за поставленные товары предприятие в полном объеме перечисляло в счет погашения обязательств по договору займа, учитывая проценты.

По убеждению налогового органа, этот договор был заключен при отсутствии деловой цели-исключительно для минимизации налоговых обязательств, поскольку получение средств взаймы не привело к приросту или сохранению активов или стоимости предприятия, а лишь искусственно увеличило расходы.

ВС согласился с позицией налогового органа, указав, что любые затраты должны быть осуществляемыми в рамках хозяйственной деятельности, а не с другими целями. При этом цель получения дохода, как квалифицирующий признак хозяйственной деятельности, корреспондирует с требованием о наличии разумной экономической причины (деловой цели в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Поскольку хозяйственная деятельность состоит из совокупности хозяйственных операций налогоплательщика, которые являются формой осуществления хозяйственной деятельности, то разумная экономическая причина должна быть имеющейся в каждой хозяйственной операции. Только в таком случае та или иная сделка может считаться совершенной в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога и только при таких условиях налогоплательщик имеет право на учет в налоговом учете последствий соответствующих хозяйственных операций.

Увеличение расходов плательщика налога при наличии объективной возможности их сокращение свидетельствует о лишении разумной экономической причины операции. Следовательно, содержание понятия разумной экономической причины (деловой цели) предусматривает обязательную направленность любой операции плательщика на получение положительного экономического эффекта, т. е. на прирост (сохранение) активов плательщика (их стоимость), а также создание условий для такого прироста (сохранения) в будущем.

Из установленного в НК РФ понятие деловой цели следует, что обязательно должно быть намерение налогоплательщика получить соответствующий экономический эффект, то есть хозяйственная операция, по крайней мере теоретически (при условии достижения поставленных задач), должна предусматривать возможность прироста или сохранения активов и их стоимости. Соответственно, экономический эффект отсутствует в операциях, которые приводят к увеличению задекларированных расходов плательщика и уменьшают объект налогообложения без возможности получения дополнительного прироста активов или сохранения их стоимости.

Несмотря на имеющуюся судебную практику, доводы которой фактически официально закрепляются в нормах законопроекта, подтверждение разумной экономической причины (деловой цели) операции будет сводиться к установлению ее доходности или ее осуществления с намерением получить экономическую выгоду в далеком будущем или очень далеком будущем. В то же время не стоит забывать о необходимости максимальной документации процесса заказа/получения/осуществления операции (кроме первичных документов, было бы замечательно иметь деловую переписку с контрагентами, формировать отчетные материалы). Также нужно быть готовым доказывать «неоцененность» проведение операции для бизнеса, что в перспективе позволила бы или позволит получить больший доход и больше клиентов.



Количество показов: 319

Возврат к списку



Публикация статей
На данной странице нашего юридического портала размещаются статьи юридической и деловой тематик. В них размещается информация, которая станет полезной в при осуществлении профессиональной деятельности юристами, адвокатами, судебными экспертами, частными детективами, аудиторами и другими профильными специалистами. Статьи , опубликованные на  данной странице защищены авторским правом от не санкционированного копирования информации. При копировании информации с данной страницы обязательным условием является наличие ссылки на первоисточник.