Юридические компании

Авторизация

Логин:
Пароль:
  
Регистрация
Забыли свой пароль?

Консультация
юриста on-line

Вопрос юристу на "Status-Quo"


поиск юриста

Юристы и адвокаты

Метод чистой прибыли: примеры практики

Метод чистой прибыли: примеры практики 17.08.2018

Метод чистой прибыли: примеры практики

На сегодня судебная практика по применению методов установления соответствия условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки» не является многочисленной. Особенно это касается нетрадиционных методов или методов прибыли от операций - метода чистой прибыли и метода распределения прибыли.

Согласно положений Налогового законодательства, метод чистой прибыли заключается в сравнении соответствующего финансового показателя рентабельности в контролируемой операции (чистой прибыли на основе соответствующей базы (расходы, продажа, активы) или показателя рентабельности операционных расходов) с соответствующим показателем рентабельности в сопоставимой (сопоставимых) неконтролируемой (неконтролируемых ) операции (операциях). То есть при применении метода чистой прибыли используются показатели рентабельности, которые базируются на показателе чистой прибыли, и показатель рентабельности операционных расходов.

Для упрощения и оптимизации бизнес-процессов внутри компании, которые позволяют точно и быстро производить действия и их подтверждение персоналом и руководителями, имеет место внедрения многопрофильной CRM системы. Одними из видов таких систем являются программы для автоматизации продаж розничной торговли Rosta Tradepoint  - магазин, ресторан, кафе, общепит (см. подробнее https://rosta.kz/products), которые способна решать, как внутри корпоративные задачи, так и вести финансовую отчётность, связанную с учётом внутреннего товарооборота, оптимизацией налогообложения. Приобрести, а так же провести интеграцию и внедрение Rosta Tradepoint можно, обратившись к услугам высоко квалифицированных специалистов от компании  Rosta.Kz .

Метод чистой прибыли имеет свои преимущества и недостатки, а также определенные правила применения. В одном из недавних судебных решений от 12.02.2018 г. по делу №818 / 1786/17 была отражена практика его применения. Опишем детали дела. По результатам проверки публичного акционерного общества налоговый орган пришел к выводу об ошибках в применении им метода чистой прибыли.

Выбор исследуемой стороны

Налогоплательщик осуществлял контролируемые операции по экспорту минеральных удобрений в адрес лица-нерезидента. При применении метода чистой прибыли стороной исследуемого налогоплательщик выбрал своего контрагента-нерезидента. Свое решение общество обосновало тем, что функциональный профиль компании-контрагента позволяет с большей степенью сопоставимости сравнить контролируемую операцию по операциям, стороны которых не являются связанными лицами. Таким образом, по мнению плательщика, выбор нерезидента как стороны, по которой будет применен метод, был сделан в соответствии с требованиями пп. 39.3.2.8 ст. 39 Налогового кодекса. При этом налоговый орган настаивал, что исследуемой стороной должен был быть налогоплательщика. В подтверждение этого отмечалось, что информация о нерезидента и его деятельности в части контролируемых операций ограничена и неполной, а информация, необходимая для вычисления показателей чистой рентабельности именно в пределах контролируемых операций налогоплательщика, предоставленная в полном объеме.

По этому вопросу суд встал на сторону налогоплательщика. Было использовано правило, согласно которому исследуемой должна быть «проще» сторона, то есть сторона, которая выполняет простые функции, привлекает менее весомые активы и имеет менее существенные риски.

В частности, указания Организации экономического сотрудничества и развития по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых служб в редакции 2017 (далее - Рекомендации ОЭСР) советуют исследовать сторону, вклад которой в операцию есть меньше. В Руководстве ОЭСР отмечается: «... Практическим преимуществом метода чистой маржи от операции является то, что какие при любом одностороннем методе необходимо изучить финансовый показатель только одной из связанных компаний (« тестируемая »сторона)» (п. 2.69 гл. ИИ ). Также Руководство ОЭСР советуют: «Маловероятно, что применение метода чистой маржи от операции будет надежным, если каждая сторона сделки делает уникальные взносы ... В таком случае метод распределения прибыли от операции является наиболее целесообразным методом. Метод чистой маржи может применяться в случаях, когда одна из сторон делает уникальные и ценные взносы, касающиеся контролируемой операции, тогда как другая сторона не делает таких взносов. В таком случае сторона, проверяется, должна быть менее сложной »(п. 2.65 гл. II).

Суд согласился с тем, что плательщик правильно выбрал тестируемой стороной своего контрагента. Суд отметил: «Согласно информации, изложенной в документации по трансфертному ценообразованию, по результатам проведенного анализа функций, рисков и активов установлено, что ПАО (налогоплательщик) может быть охарактеризована как производственная компания, которая осуществляет большинство стратегически важных функций, связанных с производством, несет существенные коммерческие, рыночные, складские и другие риски и обладает существенной материальной базой, которая является уникальной в отрасли по разнообразию своего состава. Кроме того, производство минеральных удобрений для ПАО является побочным, поскольку технологически связано с выпуском основной продукции и осуществляется на старых производственных мощностях. Это дополнительно осложняет функциональный профиль ПАО, что соответственно отразится на результатах экономического анализа, поскольку найти сопоставимые независимые производственные компании с подобным профилем невозможно. В свою очередь компания-нерезидент была охарактеризована как трейдер минеральных удобрений с набором рисков, присущих деятельности торговой компании, и которая осуществляет функции, присущие независимым трейдерам и не имеет существенных активов. Функциональный профиль компании более простым и рутинным, по сравнению с ПАО, и позволяет с большей степенью сопоставимости сравнить контролируемую операцию по операциям, стороны которых не являются связанными лицами ... ».

Учет курсовых разниц в исчислении чистой рентабельности

Контролирующий орган настаивал на включении курсовых разниц в вычисления рыночного диапазона рентабельности и фактического показателя контролируемой операции, аргументируя это тем, что показатели рентабельности, в соответствии с пп. 39.3.2.6 ст. 39 Налогового кодекса, должны исчисляться на основании данных бухгалтерского учета. Однако плательщик настаивал, что не учитывал указанные разницы, поскольку такая корректировка показателей финансовой отчетности позволило достичь большей степени сопоставимости контролируемой и неконтролируемых операций. Суд поддержал позицию плательщика: «Поскольку для анализа контролируемой операции и построения внутренней диапазона рентабельности были использованы сопоставимые неконтролируемые операции как с резидентами, так и с нерезидентами, для обеспечения большей степени сопоставимости отдельные показатели бухгалтерского учета / финансовой отчетности (а именно курсовые разницы) были откорректированы , то есть исключены как из расчета рентабельности контролируемой, так и сопоставимых операций для достижения максимальной степени сопоставимости ».

Методы прибыли являются более сложными в применении, чем традиционные операционные методы установления соответствия условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки», поэтому споры относительно их применения, безусловно, привлекают внимание налогоплательщиков.



Количество показов: 959

Возврат к списку



Публикация статей
На данной странице нашего юридического портала размещаются статьи юридической и деловой тематик. В них размещается информация, которая станет полезной в при осуществлении профессиональной деятельности юристами, адвокатами, судебными экспертами, частными детективами, аудиторами и другими профильными специалистами. Статьи , опубликованные на  данной странице защищены авторским правом от не санкционированного копирования информации. При копировании информации с данной страницы обязательным условием является наличие ссылки на первоисточник.