Живая лента

21.02.2020 г. Верховный Суд в составе судебной палаты по рассмотрению дел в отношении налогов, сборов и других обязательных платежей Кассационного административного суда принял постановление по делу №826/17123/18, которой кардинально изменил практику рассмотрения дел относительно обжалования решений контролирующих органов о проведении проверок - в случае, если такое решение как акт индивидуального действия реализовано его применением (принято налоговое уведомление-решение по результатам такой проверки).

В этом деле Верховный Суд сформулировал правовой вывод, согласно которому, независимо от принятого налогоплательщиком решения о допуске (недопуске) должностных лиц к проверке, оспаривая в дальнейшем последствия проведенной контролирующим органом проверки в виде налоговых уведомлений-решений и других решений, налогоплательщик не лишен возможности ссылаться на нарушение контролирующим органом требований законодательства относительно проведения такой проверки, если считает, что они предопределяют противоправность таких налоговых уведомлений-решений. При этом таким основаниям иска, при их наличии, суды должны предоставлять правовую оценку в первую очередь , а в случае, если они не признаны судом влекущими противоправность решений, принятых по результатам такой проверки, - переходить к проверке оснований иска о наличии нарушений налогового и / или другого законодательства.

На первый взгляд, такая позиция суда является крайне положительной для налогоплательщика, поскольку прекращает установившуюся практику судов об ограничении права лица на обращение в суд и соответственно устраняет дискриминацию налогоплательщиков в праве на обжалование нарушений, допущенных контролирующими органами при назначении и проведении проверок.

Однако это только на первый взгляд. Всем известное выражение "хотели как лучше, а получилось как всегда", который лучше всего характеризует принятое Верховным Судом постановление. В ней суд делает вывод, что в случае если контролирующим органом была проведена проверка на основании приказа о ее проведении и по результатам проверки приняты налоговые уведомления-решения, надлежащим способом защиты нарушенного права налогоплательщика в таком случае является именно обжалование решения, принятого по результатам проверки. При этом следует заметить, что никаких мотивов или обоснований оснований неприменения ранее сформулированных правовых выводов Верховного Суда Украины относительно применения норм права в подобных правоотношениях или отступления от них, согласно которым право на судебную защиту связано с самой противоправность обжалуемого решения и не ставится в зависимость от последствий его реализации, в этом постановлении указано не было.

Таким образом, отныне признании противоправным решения контролирующего органа о проведении проверки не сможет быть основанием для признания незаконными результатов проверки (налогового уведомления-решения), не смотря на то, что все доказательства, которые были положены в основу принятого по результатам незаконной проверки решения, фактически становятся недопустимыми, поскольку получены контролирующим органом с нарушением порядка, установленного законом.

Ярким примером негативных последствий такой позиции является постановление Верховного Суда от 28.04.2020 г. по делу №815/94/16, в котором суд кассационной инстанции, ссылаясь на постановление от 21.02.2020 г., сделал вывод, что обстоятельства, установленные судебными решениями по делу о признании противоправным и отмене приказа о проведении проверки, не является такими, что имеют следствием противоправности принятого по результатам такой проверки налогового уведомления-решения.

Однако имею надежду, что высказана в постановлении Верховного Суда от 21.02.2020 г. позиция не останется окончательным и последнюю точку в этом вопросе поставит Большая Палата Верховного Суда по делу №826/9464/18.

Настоящем мировой цивилизации состоит из быстрых и решительных действий, направленных на преодоление эпидемии коронавирусной инфекции, поддержания финансовой платежеспособности граждан и компаний, содержание функционала государственных институтов в карантинных условиях.

Поскольку уменьшение объемов производства, сокращение работников, рост количества банкротств стало в мире новой реальностью, большинство стран, в том числе и Украина, объявили о поддержке бизнеса.

Например, программа преодоления кризиса в Италии рассчитана на выпуск облигаций, которые должны помочь преодолеть рецессию в экономике и покрыть дефицит расходов на медицинскую отрасль. Эту же идею поддержали Франция, Испания и другие страны.

До моратория на возбуждение дел о банкротстве как со стороны должников, так и со стороны кредиторов удалась Германия. Австрия ограничилась продлением срока обращений о банкротстве и реструктуризации компаний. Наибольший фокус внимания правительства Латвии пришелся на годовые налоговые каникулы. В Литве предоставляют налоговые льготы работодателям при условии сохранения рабочих мест, а средства для этого выделяют из государственного резерва. Правительство Эстонии снижает акциз на энергетические ресурсы, рефинансирует кредиты и отсрочивает уплату налогов. В других постсоветских странах внедряются подобные мероприятия по удешевлению кредитов, поощряются налоговые каникулы, проверки приостанавливаются бизнеса, осуществляется социальная поддержка населения. При этом национальные валюты удешевляются, поэтому в большинстве постсоветских стран финансирование таких мероприятий планируются за счет кредитов МФО.

Безусловно, решение властей страны повлияют не только на наши системы здравоохранения, но и на экономику, политику и культуру.

От эффективности правительственного менеджмента, от слаженных совместных действий государственных учреждений и хозяйствующих субъектов, реакций общественности, а также мировой солидарности на протяжении этих нескольких недель зависит не только преодоление кризиса, но и наше будущее на годы вперед.

Следовательно, действия правительства должны быть быстрыми, но также учитывать и их последствия в долгосрочной перспективе, поскольку временные меры, как правило, остаются дольше, чем заканчивается чрезвычайная ситуация.

В Украине осуществлен ряд мероприятий, аналогичных европейским, по поддержке экономической стабильности, преодоления последствий пандемии и кризиса, вызванного карантином. Среди них в частности и те, которые предусмотрены Законом Украины от 30.03.2020 № 540-IX «О внесении изменений к некоторых законодательных актов Украины, направленных на обеспечение дополнительных социальных и экономических гарантий в связи с распространением коронавірусної болезни (COVID-19)», вступившим в силу 02 апреля 2020 года. Этим Законом внесены изменения в Налоговый, Таможенный и Хозяйственный кодексы Украины для ослабления налогового давления на субъектов предпринимательства и для поддержки медицинской отрасли.

Если подробнее, то Законом увеличен предел объемов доходов в течение календарного года с 300000 грн до 1000000 грн физических лиц-предпринимателей, которые отнесены к первой группе налогоплательщиков, аналогично с 150000 грн до 5000000 грн для второй группы и с 5000000 до 7000000 грн для третьей группы субъектов хозяйствования.

Согласно Переходных положений Налогового кодекса Украины в новой редакции предусмотрено, что при реализации права на налоговую скидку по результатам 2020 года будут включены суммы средств или стоимость в полном объеме без каких-либо ограничений лекарственных средств для оказания медицинской помощи больным, дезинфекционных средств, антисептиков, медицинского оборудования, товаров по перечню, определенному КМУ и др, которые добровольно перечислены организациям, которые реализуют государственную политику в сфере здравоохранения.

Временно, во время определения объекта обложения налогом на прибыль, за налоговые отчетные периоды 2020 года за заведениями здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности и лицами, уполномоченными на осуществление закупок в сфере здравоохранения и являющихся плательщиками налога на прибыль, финансовый результат их деятельности для налогообложения уменьшается на сумму доходов, определенных в результате получения ими денежных средств или товаров для оказания медицинской помощи больным.

В свою очередь, временно, до 31 мая 2020 года, акцизный налог взимается по ставке 0 грн за 1 литр 100-процентного спирта этилового, который используется для производства дезинфекционных средств.

Налоговые каникулы сроком с 1 марта по 31 марта 2020 года предусмотрено относительно платы за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, в том числе в условиях аренды, физических или юридических лиц и используемые ими в хозяйственной деятельности.

В то же время установлено, что плательщики платы за землю, которые определят налоговые обязательства по плате за землю на основании налоговых деклараций, уплачивают налоговое обязательство за налоговый период – апрель 2020 года в полном объеме в срок до 30 июня 2020 года.

Кроме того, в период с 1 марта по 31 марта 2020 года, не являются объектами налогообложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, объекты нежилой недвижимости.

Этот антикризисный Закон дополнил Переходные положения Налогового кодекса Украины положениями, предоставив органам местного самоуправления в 2020 году право принимать решение об уменьшении ставок единого налога без учета принципа стабильности, предусмотренного п.п. 4.1.9 п. 4.1 и п. 4.5 ст. 4 и положениями относительно обнародования решений, которыми установлено налоги и сборы (пп.12.3.4 п. 12.3 ст. 12 НКУ).

Также Законом установлен мораторий на проведение документальных и фактических проверок в период с 18 марта 2020 года по 31 марта 2020, однако мораторий не распространяется на санкции за нарушение начисления, декларирования и уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога, рентной платы.

То есть Закон не освобождает плательщиков от уплаты НДС и от применения к ним финансовой ответственности за непредставление (несвоевременное представление) налоговой отчетности по НДС, неуплату (несвоевременную уплату) налоговых обязательств по НДС.

В то же время камеральные проверки налоговой декларации за отчетные периоды марта – мая 2020 года могут быть проведены в течение 60 календарных дней, наступающих за последним днем предельного срока их представления, а если такие документы были предоставлены позднее – за днем фактического представления.

Еще до этого Закона предусмотрено освобождение от начисления исчисления и уплаты единого социального взноса для физических лиц-предпринимателей, которые проводят независимую профессиональную деятельность, и членов фермерских хозяйств.

Достаточны ли введены меры поддержки бизнеса и приведут ли они к действенных результатов, покажет время.

С одной стороны период налоговых каникул выглядит достаточно коротким, поскольку отсутствует срок адаптации и восстановления хозяйствующих субъектов. С другой же стороны, цифры от поступления в бюджет налога на прибыль в 2020 году будут достаточно низкими и не перспективными.

Введение же моратория на осуществление проверок на период карантина также не приведет к ожидаемому ослаблению налогового давления, поскольку большинство предприятий в настоящее время приостановили свою хозяйственную деятельность.

Кроме того, представляется, что при таких условиях местные бюджеты испытывают чрезмерное финансовое бремя, поскольку отрасли, которые питают эти бюджеты, частично находятся на карантине, для других – установлены налоговые каникулы.

Меры описаны выше, установлены Законом. Вместе с тем в парламенте находятся законопроекты, принятие которых поддержка предпринимателей и граждан Украины сможет расшириться и увеличится.

Итак, эпидемия коронавирус — это важный гражданский тест, и от того, как мы его сдадим, зависит, в какой реальности мы окажемся после выхода из «коронавирусной лихорадки».