Проблемы налогообложения промышленной недвижимости

В п. «Е» п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Налогового кодекса Украины определен перечень объектов недвижимости, которые не являются объектом налогообложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, к которым относятся здания промышленности, в частности производственные корпуса, цеха, складские помещения промышленных предприятий.

Верховный Суд в постановлении от 31.01.2018 г.. №822 / 2624/16 сформировал позицию, согласно которой определение принадлежности здания к тому или иному классу производится на основании документов, подтверждающих право собственности, учитывая классификационные признаки и функциональное назначение объекта недвижимости согласно Государственному классификатору зданий и сооружений. Итак, для того чтобы недвижимость не принадлежала к объектам налогообложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, достаточно, чтобы она соответствовала классификационным требованиям Государственного классификатора зданий и сооружений.

Однако в постановлении от 11.12.2018 г.. №822 / 2614/16 ВС изменил свою позицию, к сожалению, не в лучшую для налогоплательщиков - ФЛП. Суд отметил: «Системное толкование пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Налогового кодекса Украины свидетельствует о том, что законодатель в каждом буквенном пункте (от «а» до «л») предсказал конкретные условия, при наличии которых недвижимость не является объектом налогообложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. Каждый из этих случаев не подлежит расширительному толкованию. Примером этого, в частности, является то, что такое условие как связь объекта недвижимости с фактом ее использования в своей деятельности предусмотрена п. «Е» и п. «И», в отличие от п. «Е». Кроме того, каждый из определенных пп. 266.2.2 буквенных пунктов имеет привязку:

• или к статусу субъекта, обладающего такой недвижимостью (дети-сироты, дети, лишенные родительской опеки ( «д»), предприятия малого и среднего бизнеса ( «е»), сельскохозяйственный товаропроизводитель ( «ж»), общественные организации инвалидов и их предприятия ( «с»), религиозные организации ( «и»));
  
• и / или вида недвижимости, его состояния, местоположения (непригодна размещения ( «г»), здания дошкольных и общеобразовательных учебных заведений ( «и»), здания промышленности ( «есть»)).
  

Буквальный анализ п. «Е» п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Налогового кодекса Украины свидетельствует о том, что недвижимость должна быть классифицирована как «здания промышленности промышленных предприятий».

Таким образом, применив системный и буквальный способы толкования норм права, ВС пришел к выводу, что применение п. «Е» п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Налогового кодекса Украины возможно при соблюдении двух обязательных условий:

• наличие зданий промышленности (т.е. соответствие здания классификационным признакам Государственного классификатора зданий и сооружений);
  
• их нахождения в собственности промышленных предприятий.
  
• К тому же Суд отметил, что определяющим признаком является то, что предприятие - это юридическое лицо, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в учреждениях банков и может иметь печати. Таким образом, объекты недвижимости, которые на праве собственности принадлежат физическому лицу, даже при наличии у нее статуса физического лица-предпринимателя, не подпадают под действие п. «Е» п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Налогового кодекса Украины (поскольку ЧП не является юридическим лицом). То есть указанным пунктом не охватывается недвижимость, используемая физическим лицом-предпринимателем в собственной хозяйственной деятельности.
  

Однако, по нашему мнению, с толкованием ВС п. «Е» п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Налогового кодекса Украины нельзя согласиться. В частности, используя грамматический способ толкования нормы ( «Не являются объектом налогообложения: есть) здания промышленности, в частности производственные корпуса, цеха, складские помещения промышленных предприятий»), можно сделать вывод, что законодатель не относит к объектам налогообложения именно здания промышленности , а производственные корпуса, цеха, складские помещения промышленных предприятий является уточнением некоторых видов зданий промышленности, не стоит относить к объектам налогообложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. Такой признак как принадлежность промышленным предприятиям касается только складских помещений, ведь в противном случае после складских помещений должна стоять запятая.