Уплата налога на землю и категории льгот

Налоговым кодексом установлено, что земельный налог - это обязательный платеж, который по-прежнему взимается с собственников земельных участков и земельных долей (паев), и постоянных землепользователей  в соответствии с пп. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

Собственники земельных участков - это юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которые согласно законодательству приобрели право собственности на землю, а также территориальные общины и государство относительно земель коммунальной и государственной собственности соответственно (пп. 14.1.34 п. 14.1 ст . 14 Налогового кодекса).

Землепользователями являются юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которым по закону предоставлено в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды (пп. 14.1.73 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка (п. 288.2 ст. 288 Налогового кодекса).

Объектами обложения земельным налогом являются (п. 270.1 ст. 270 Налогового кодекса) - земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании; земельные доли (паи), находящиеся в собственности; земельный участок, предоставленный в аренду (п. 288.3 ст . 288 Налогового кодекса).

Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности - обязательный платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком (далее в разделе XIII - арендная плата) (пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Плата за землю исчисляется исходя из налогооблагаемой базы, которой является (п. 271.1 ст. 271) нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации, установленного в соответствии со ст. 289 Налогового кодекса; площадь земельного участка, нормативная денежная оценка которых не проведена.

Как отметили специалисты юридической компании NedWin, в свое практике по оформлению кадастрового номера на земельный участок, немаловажным вопросом в формировании деенжной оценки земельного участка, есть правильное оформление кадастровой документации в пакет право устанавливающих документов на земельный участок.

Нормативная денежная оценка земельных участков - капитализированный рентный доход с земельного участка, определенный в соответствии с законодательством центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов (пп. 14.1.125 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

В связи с актуальностью вопроса уплаты физическими лицами платы за землю предлагаем ответы на вопросы, которые чаще всего поступают в Департамент.

По какой ставке рассчитывается земельный налог за земельные участки, занятые садовыми или дачными домами физических лиц?

Согласно ст. 274 Налогового кодекса за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена (независимо от местонахождения), налог исчисляется по ставке в размере 1% от их нормативной денежной оценки, за исключением земельных участков, указанных в статьях 272, 273, 276 и 278 настоящего Кодекса.

За земельные участки, расположенные в пределах населенных пунктов, нормативная денежная оценка которых не проведена, согласно ст. 275 Налогового кодекса налог исчисляется по ставкам земельного налога (в грн. За 1 м2), определенные в зависимости от численности населения, и коэффициентов, применяемых в Москве, Симферополе, Севастополе и городах феедрального значения.

Вместе с тем согласно п. 276.1 ст. 276 Налогового кодекса налог на земельные участки (в пределах населенных пунктов), занятые садовыми и дачными домами физических лиц, взимается в размере 3% суммы земельного налога, исчисленного согласно статьям 274 и 275 этого кодекса.

Статьей 277 Налогового кодекса определен ставки налога за земельные участки несельскохозяйственных угодий, расположенных за пределами населенных пунктов и нормативная денежная оценка которых не проведена. В частности, за земельные участки, занятые садовыми и / или дачными домами физических лиц, налог исчисляется по ставке в размере 5% от нормативной денежной оценки единицы площади пашни по Республике Крым или по области.

С учетом изложенного, земельный налог за земельные участки, занятые садовыми и дачными домами физических лиц, расположенных в пределах населенных пунктов, взимается в размере 3% суммы земельного налога, исчисленного согласно статьям 274 и 275 Налогового кодекса.

За земельные участки, занятые садовыми и дачными домами физических лиц, расположенных за пределами населенных пунктов, земельный налог взимается:

Как начисляются суммы земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, подлежащие уплате физическими лицами?

Учет физических лиц - налогоплательщиков и начисления соответствующих сумм налога производятся ежегодно до 1 мая (п. 287.2 ст. 287 Налогового кодекса).

Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра (п. 286.1 ст. 286 Налогового кодекса).

Начисление физическим лицам сумм налога производится органами ФНС, которые выдают плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога по форме, установленной в порядке определенном ст. 58 Налогового кодекса (п. 286.5 ст. 286 Кодекса).

Налог физическими лицами уплачивается в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения (п. 287.5 ст. 287 Налогового кодекса).

Согласно п. 288.7 ст. 288 Налогового кодекса порядок исчисления арендной платы, срок уплаты и порядок ее зачисления в бюджеты применяется в соответствии с требованиями статей 285 - 287 настоящего Кодекса.

При этом основанием для начисления арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности являются договоры аренды земельных участков.

Органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, заключающие договоры аренды земли, должны до 1 февраля представлять в орган ФНС по местонахождению земельного участка перечни арендаторов, с которыми заключены договоры аренды земли на текущий год, и информировать соответствующий орган ФНС о заключении новых, внесении изменений в существующие договоры аренды земли и их расторжении до 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли указанные изменения (п. 288.1 ст. 288 Налогового кодекса).

Следовательно, начисление гражданам сумм земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности проводится органами ГНС, которые выдают до 1 июля текущего года налоговые уведомления-решения о внесении земельного налога или арендной платы.

Заметим, что граждане, имеющие основания для получения льгот по уплате земельного налога, должны подать в органы ГНС документы, удостоверяющие их право на льготу.

Каковы особенности взимания платы за землю (земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности) установлен для физических лиц - не резидентов?

Согласно ст. 206 Земельного кодекса: использование земли в РФ является платным.

Согласно п. 269.1 ст. 269 ​​Налогового кодекса плательщиками налога являются:

Собственники земельных участков - юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которые согласно закону приобрели право собственности на землю, а также территориальные общины и государство относительно земель коммунальной и государственной собственности соответственно (пп. 14.1.34 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Землепользователи - юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которым в соответствии с законом предоставлено в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды (пп. 14.1.73 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Следовательно, нормы Налогового кодекса не предусматривают отдельного порядка платы за землю (земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности) физическими лицами - не резидентами.

Освобождаются от уплаты земельного налога физические лица - собственники земельных участков (земельных долей (паев)) в случае предоставления земельных участков (земельных долей (паев)) в аренду плательщику ФСН?

В соответствии с пп. 282.1.10 п. 282.1 ст. 282 Налогового кодекса от уплаты земельного налога освобождаются на период действия ФСН владельцы земельных участков, земельных долей (паев) при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику ФСН.

Таким образом, физические лица - собственники земельных участков (земельных долей (паев)) имеют льготы по уплате земельного налога при передаче земельных участков, земельных долей (паев) в аренду плательщикам ФСН.

Каков порядок уплаты земельного налога физическим лицом в год приобретения земельного участка?

Согласно п. 286.1 ст. 286 Налогового кодекса основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.

Органы исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов по запросу соответствующего органа ГНС ​​по местонахождению земельного участка предоставляют информацию, необходимую для исчисления и взимания платы за землю, в порядке, установленном Правительством.

Согласно п. 286.5 ст. 286 Налогового кодекса начисление физическим лицам сумм налога производится органами ФНС, которые выдают плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога по форме, установленной в порядке, определенном ст. 58 этого Кодекса.

В случае перехода права собственности на земельный участок от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается прежним собственником за период с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный земельный участок, а новым собственником - начиная с месяца , в котором у нового владельца возникло право собственности.

В случае перехода права собственности на земельный участок от одного собственника к другому в течение календарного года орган ФНС направляет налоговое уведомление-решение новому владельцу после получения информации о переходе права собственности.

Согласно пп. 287.5 ст. 287 Налогового кодекса налог физическими лицами уплачивается в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения.

Следовательно, при получении от соответствующих органов исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов информации о приобретении физическим лицом права собственности на земельный участок орган ФНС осуществляет начисление сумм земельного налога, начиная с месяца, в котором у нового владельца возникло право собственности, и направляет налоговое уведомление-решение такому физическому лицу. Налог подлежит уплате в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения.

Предусмотрены льготы по уплате земельного налога для физических лиц за земельные участки, образовавшиеся путем передачи в пользование земельных долей (паев) по решению соответствующего совета?

Статья 281 Налогового кодекса четко определены категории физических лиц, имеющих право на льготы по уплате земельного налога, и предоставлено исчерпывающий перечень видов земельных участков и их размер, по которым указанные категории физических лиц имеют право воспользоваться льготами.

Одновременно в данный перечень не включены земельные участки, образовавшиеся за счет передачи земельных долей (паев) по решению соответствующего совета.

Таким образом, льготы по уплате земельного налога для физических лиц за земельные участки, образовавшиеся путем передачи земельных долей (паев) по решению соответствующего совета, не предусмотрено и соответственно земельный налог за такие участки взимается на общих основаниях.

Вместе с тем согласно пп. 282.1.10 п. 282.1 ст. 282 Налогового кодекса от уплаты земельного налога освобождаются на период действия ФСН владельцы земельных участков, земельных долей (паев) при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику ФСН.

Какие льготы по уплате земельного налога установлен для физических лиц?

Согласно п. 281.1 ст. 281 Налогового кодекса от уплаты земельного налога освобождаются:

Согласно п. 281.2 ст. 281 Налогового кодекса освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц п. 281.1 этой статьи, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в пределах норм:

Или являются плательщиками земельного налога за земельные участки под многоэтажными жилыми домами собственники квартир (жилых помещений) в таких домах?

Согласно статьям 269, 270 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются собственники земельных участков и землепользователи, а объектами налогообложения - земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании.

Согласно ст. 42 Земельного кодекса земельные участки, на которых расположены многоквартирные жилые дома, а также относящиеся к ним строения, сооружения и придомовые территории государственной или коммунальной собственности, предоставляются в постоянное пользование предприятиям, учреждениям и организациям, которые осуществляют управление этими домами.

В случае приватизации гражданами многоквартирного жилого дома соответствующий земельный участок может передаваться бесплатно в собственность или предоставляться в пользование объединению собственников.

Согласно разъяснениям, предоставленным письмом Госкомитета РФ по земельным ресурсам от 26.05.2010 г. № 10046/17/4-10 «О разъяснении некоторых вопросов земельного законодательства", действующим законодательством предусмотрена возможность передачи в собственность или предоставлении в пользование земельных участков под многоквартирными жилыми домами лишь объединению владельцев дома или предприятиям, учреждениям и организациям, которые осуществляют управление этими домами.

Таким образом, плательщиками земельного налога за земельные участки под многоквартирными жилыми домами являются лица, которым такие земельные участки в соответствии с нормами Земельного кодекса передаются в постоянное пользование или в собственность: предприятия, учреждения и организации, осуществляющие управление этими домами, а также объединения владельцев домов.

Владельцы квартир (помещений) в многоквартирных жилых домах не являются плательщиками земельного налога в бюджет за земельные участки под такими домами.

В свою очередь, владельцы квартир (жилых помещений) в многоквартирных жилых домах возмещают уплаченные суммы земельного налога предприятиям, учреждениям и организациям, осуществляющим управление этими домами, а также объединениям собственников домов, в составе сумм за содержание домов и придомовой территории.

Физическое лицо - предприниматель арендует земельный участок государственной собственности. Является ли он плательщиком земельного налога?

Плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка (п. 288.2 ст. 288 Налогового кодекса).

Согласно нормам ст. 4 Закона об аренде земли и статей 93, 116, п. 12 раздела X «Переходные положения» Земельного кодекса арендодателями земель коммунальной и государственной собственности в пределах населенных пунктов являются соответствующие сельские, поселковые, городские советы, а за пределами населенных пунктов - соответствующие органы исполнительной власти.

Договор аренды земли - это договор, по которому арендодатель обязан за плату передать арендатору земельный участок во владение и пользование на определенный срок, а арендатор обязан использовать земельный участок согласно условиям договора и требований земельного законодательства (ст. 13 Закона об аренде земли).

Право аренды земельного участка - это основанное на договоре срочное платное владение и пользование земельным участком, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и иной деятельности (ст. 93 Земельного кодекса).

С учетом указанного, плательщиками земельного налога из числа физических лиц являются собственники земельных участков и владельцы земельных долей (паев), а плательщиками арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности - физические лица, заключившие с соответствующим органом местного самоуправления (сельским, поселковым, городским советом) или органом исполнительной власти договор аренды земельного участка из земель государственной или коммунальной собственности.

При этом, если в договоре аренды земельного участка из земель государственной или коммунальной собственности обусловлено, что арендатором является физическое лицо - предприниматель и земельный участок предоставляется для осуществления предпринимательской деятельности, то на учет в органе государственной налоговой службы в качестве плательщика арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности берется физическое лицо - предприниматель.

Зависит дата возникновения обязательств по уплате земельного налога физическим лицом за земельный участок частной собственности от прежнего собственника такого участка (физическое или юридическое лицо)?

Согласно п. 287.1 ст. 287 Налогового кодекса собственники земли и землепользователи платят плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.

В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком плата за землю уплачивается за фактический период нахождения земли в собственности или пользовании в текущем году.

Одновременно п. 286.5 ст. 286 Налогового кодекса предусмотрена специальная норма относительно даты приобретения или прекращения обязанности по уплате земельного налога для физических лиц.

В частности, начисление физическим лицам сумм налога производится органами ГНС, которые выдают плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога по форме, установленной в порядке, определенном ст. 58 Налогового кодекса.

В случае перехода права собственности на земельный участок от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается прежним собственником за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный земельный участок, а новым собственником - начиная с месяца , в котором у нового владельца возникло право собственности.