Доверяй, но проверяй: принципы таможенного пост-аудита

Доверяй, но проверяй: принципы таможенного пост-аудита

Принцип таможенного пост-аудита (post-clearance audit) можно описать известной фразой: «Доверяй, но проверяй». То есть основные таможенные процедуры, которые согласно законодательству соответствующей страны, должны осуществляться к товарам, перемещаемым через границу (ввоз, вывоз), подлежат применению не в пункте пропуска при непосредственном перемещении товаров или в таможне назначения/отправления, а после завершения их таможенного оформления и выпуска в свободное обращение. В этой публикации, специалисты компании Cargo.kiev.ua, специализирующиеся на предоставлении услуг таможенного брокера, таможенного оформления в Польше и др, ответят на вопросы, связанные с принципами таможенного пост-аудита.

Таможенный пост-аудит можно определить как совокупность мер, осуществляемых таможенными администрациями и их должностными лицами после выпуска товаров в свободное обращение с целью установления точности и достоверности сведений, указанных в таможенных декларациях, своевременности и полноты уплаты таможенных платежей и соблюдение установленных мер нетарифного регулирования путем изучения соответствующих документов субъекта внешнеэкономической деятельности (бухгалтерских и учетных книг и записей, бизнес-систем и коммерческих данных), которые ведутся и хранятся субъектами в соответствии с национальным законодательством.

Всемирная таможенная организация предлагает определение процесса пост-таможенного аудита как структурированного изучения соответствующих коммерческих бизнес-систем, контрактов, финансовых и нефинансовых отчетов, физических запасов товара и других активов, как средство измерения и улучшения норм соответствия техническим стандартам.

Таможенный пост-аудит в международном законодательстве

Таможенный пост-аудит как форму таможенного контроля основано Конвенцией о гармонизации и упрощении таможенных процедур 1973 г. (Киотская конвенция), которая была разработана Советом таможенного сотрудничества (с 1994 г. – Всемирная таможенная организация). Киотская конвенция, к которой наша страна присоединилась согласно Закону Украины от 05.10.2006 г. №227-V (в редакции Закона Украины от 15.02.2011 г. №3018-VI) вступила в силу для Украины 15.09.2011.

Всемирная таможенная организация, настаивая на необходимости использования пост-аудита как формы таможенного контроля для сокращения времени таможенного оформления, а также уменьшения бюрократических и коррупционных проявлений при выполнении таможенных формальностей, разработала Методические рекомендации по таможенному пост-аудиту (WCO –Guidelines for Post-clearance audit, 2012), содержащие фактически пошаговую инструкцию по внедрение и использование такой формы таможенного контроля странами-членами ВМО (на сегодня – 182 страны). Методические рекомендации содержат советы для определения критериев рисков и потенциальных объектов для проведения проверок, предлагают методы и инструменты их осуществления и анализа результатов, определяют квалификационные требования, первоочередные права и обязанности аудиторов, освещают ограничения для применения пост-аудита.

В европейском законодательстве таможенного пост-аудита регулируется Таможенным кодексом ЕС (Регламент (ЕС) №952/2013 Европейского парламента и Совета от 09.10.2013 г.), которым предусмотрено, что для таможенного контроля таможенные органы могут проверять точность и полноту информации, представленной в таможенной декларации, декларации о временном хранении, общей декларации о ввозе, точность и обоснованность любого сопроводительного документа, а также может проверять счета декларанта и другие записи, касающиеся операций с соответствующими товарами, предыдущих или последующих коммерческих операций, связанных с этими товарами после их выпуска. При этом такой контроль может осуществляться в помещении владельца товара или его уполномоченного лица, или любого другого лица, непосредственно или косвенно участвует в таких операциях, или других лиц, которые обладают необходимыми документами и данными о соответствующей внешнеэкономической операции.

Пост-аудит в национальном законодательстве

Присоединение к международным конвенциям (в частности, к Киотской конвенции), а также стремление членства в Евросоюзе имело следствием необходимость приближения к европейского законодательства и имплементации международных норм в национальное законодательство Украины.

Таможенным кодексом Украины 2012 г. (дальше – ТК Украины) хотя и не было определено такого понятия как «пост-аудит», однако предусматривалось право таможенных органов проводить документальные проверки соблюдения требований законодательства Украины по вопросам государственной таможенного дела, в том числе своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты таможенных платежей, в отношении субъектов внешнеэкономической деятельности уже после завершения таможенного оформления товаров, которые по своим сущностным наполнением соответствует общепринятому определению термина «таможенный пост-аудит».

Документальные проверки, в соответствии со ст. 336 ТК Украины, являются одной из форм таможенного контроля. Следовательно, вполне логичным было их осуществление должностными лицами таможенных органов, учитывая наличие профессиональных знаний, оперативность получения и обмена информацией в пределах одного ведомства.

Однако в связи с проведением в 2012 г. административной реформы и образованием Министерства доходов и сборов Украины путем слияние Государственных таможенной и налоговой служб Украины, в национальное законодательство (прежде всего, в ТК Украины) были внесены изменения, а полномочия на проведение проверок соблюдения законодательства по вопросам государственной таможенного дела были переданы соответствующим Главным управлением Министерства доходов и сборов в областях, городах Киеве и Севастополе. После очередной реформации и образования Государственной фискальной службы Украины на фоне Миндоходов указанные полномочия так и остались в соответствующих ГУ.

В рамках освещения вопросы таможенного контроля товаров после их выпуска должен отметить, что объединение налоговой и таможенной служб могло бы иметь действенный результат. Например, в процессе импорта товара его путь следования можно было бы отследить от границы (а учитывая возможность международного обмена информацией – даже от производителя) до конечного потребителя, обеспечив при этом выполнение как защитной функции государства – основной в деятельности таможенных органов (путем проверки наличия всех разрешительных документов уполномоченных государственных органов на ввоз и реализацию товаров, выявление незаконно ввезенных или запрещенных к ввозу товаров, соблюдения мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности), так и фискальной функции – основной для налоговиков (путем проверки правильности определения таможенной стоимости товаров и уплаты таможенных платежей, а также контроля за базой начисления и уплатой НДС и налога на прибыль последующими потребителями импортируемого товара).

Однако контроль за базой налогообложения на всей цепи поставки от импортера до конечного потребителя организовано не было, как и не был организован надлежащий обмен информацией ни на международном, ни на национальном уровне. Кроме того, на эффективность осуществления такой формы таможенного контроля негативно повлияло отсутствие в Главных управлениях Миндоходов/ДФС достаточного количества специалистов с соответствующей квалификацией и опытом работы в сфере государственной таможенного дела, можно считать, наверное, самым главным залогом успешного применения пост-аудита.

Сейчас таможенный пост-аудит как одну из самых эффективных форм таможенного контроля фактически нивелировано и растворено среди контрольно-проверочной работы налоговиков, что сводит на нет его эффективность из-за неправильного понимания сути и процесса осуществления.

Следовательно, непрерывный доступ к автоматизированной системе таможенного оформления товаров и транспортных средств является именно у должностных лиц таможен и их структурных подразделений (работники отдельных структурных подразделений ГУ могут получать доступ по согласованию с руководителем соответствующей таможни). Кроме того, наполнения региональных профилей риска осуществляется таможнями с учетом специфики региона (зоны деятельности), перемещаемых товаров, репутации субъекта внешнеэкономической деятельности.

Профит от пост-аудита

Завершить обзор вопроса хотелось бы чем-то положительным. Например, положительными последствиями, которые может иметь правильно организованный таможенный пост-аудит. Стоит заметить, что его результаты выгодны для всех сторон, вовлеченных в его проведение: контролирующим органам – за отсутствия слишком ограниченных временных нормативов для проверки множества документов при таможенном оформлении (сейчас это 4 часа, согласно ст. 255 ТК Украины); государству – через должное наполнение государственного бюджета и защита населения от недоброкачественной продукции; законопослушным субъектам внешнеэкономической деятельности – за отсутствия очередей на границе (ведь осуществление досмотра товаров будет минимизировано), сокращение времени таможенного оформления (соответственно, экономия на услугах грузовых таможенных комплексов, таможенных складов/складов временного хранения, экспедиторов/перевозчиков и тому подобное), уменьшение бюрократических помех, а также коррупционных факторов на каждом этапе таможенного оформления.

Современная международная торговля работает в сжатые сроки, поэтому национальные экономические выгоды могут быть получены лишь в результате беспрепятственного и своевременного оформления товаров. Кроме того, эта сфера охватывает крупные корпорации с глобальными сетями, сложными бизнес-системами и цепями поставок. Ограниченное количество документов, предоставляется на момент ввоза, не дает полной картины условий коммерческой транзакции, необходимой для правильного установления таможенной стоимости, классификации товара, определения преференциального/не преференциального происхождения товара. Следовательно, таможня оказывается в ситуации, когда необходимо принять взвешенные решения, в том числе об обязанности уплаты таможенных платежей, крайне ограниченных временных пределах и на основании минимума документов внешнеэкономической операции.

Применяя метод анализа рисков и пост-таможенного контроля, таможня может более эффективно сосредоточить свои ресурсы и работать в партнерстве с бизнес-сообществом для улучшения уровней соответствия международным нормам и содействия торговле. Поэтому большинство таможенных администраций сейчас фокусируют свой контроль на пространстве после ввоза товаров, сохраняя на границе только выборочную проверку с применением анализа рисков. Например, во Франции только 5% импортных и 1% экспортных грузов подлежат фундаментальному контроля, то есть сплошной проверке правильности оформления и наличия всех необходимых документов; остальные 95% подлежат контролю в течение 1-3 лет после оформления таможенных документов.

Таким образом, применение таможенного пост-аудита обеспечивает:

• сокращение времени таможенного оформления, что имеет следствием сбережение средств субъектов внешнеэкономической деятельности и возможность точно согласовывать сроки доставки товаров с контрагентами, а также не ограничения таможенных органов для принятия соответствующих решений ни сжатыми временными рамками, ни недостатком документов, необходимых для принятия таких решений;
• содействие повышению самоорганизации субъектов внешнеэкономической деятельности, в частности из-за нежелания попасть в группу риска, что будет иметь следствием применения фундаментального контроля при таможенном оформлении, а, следовательно, вновь увеличение времени и расходов;
• увеличение «белого» импорта, прежде всего, через повышение вероятности разоблачения незаконных сделок во время документальной проверки и, как следствие, применение мер административной или уголовной ответственности (кстати, на сегодня санкции за нарушение таможенных правил довольно значительные – 100% от стоимости товаров с их конфискацией (ст. 483 МК Украины), 300% неуплаченной суммы таможенных платежей (ст. 485 ТК Украины));
• возможность отслеживать товар на всем цепи поставки от импортера до конечного потребителя, что позволяет осуществлять действенный контроль за базой налогообложения и соблюдением мер нетарифного регулирования, а также затрудняет организацию незаконных схем перемещения;
• снижение коррупционных проявлений через уменьшение влияния человеческого фактора при перемещении товаров, а также объективного применения системы управления рисками;
• возможность определения соответствия субъекта внешнеэкономической деятельности критериям для получения статуса уполномоченного экономического оператора.

Следует отметить, что Всемирная таможенная организация в своих Методических рекомендациях по таможенного пост-аудита сообщает, что переход от контроля на границе до таможенного контроля после выпуска товаров обычно занимает несколько лет. При этом таможенный пост-аудит – это не отдельный процесс, он должен быть включен в более широкий контекст упрощения торговли и таможенных процедур.