Отдельные формы расчетов для «упрощенцев»: что разрешено, а что нет?

Отдельные формы расчетов для «упрощенцев»: что разрешено, а что нет?

П. 291.6 ст. 291 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) установлено, что плательщики единого налога I-III групп имеют право осуществлять расчеты по отвешенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и / или безналичной). Для толкования понятия «расчеты» обратимся к Закону Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине». Системно анализируя нормы Закона, мы пришли к выводу, что любой расчет предполагает движение определенной суммы средств. Само понятие «движение денежных средств» содержится в Приказе Министерства финансов Украины «Об утверждении национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1« Общие требования к финансовой отчетности »от 07.02.2013 г.. №73, согласно которому движение денежных средств - это поступления и выбытия денег и их эквивалентов. К денежным средствам относятся наличные, средства на счетах в банках, депозиты до востребования.

Как отмечают в своей аналитике специалисты консалтинговой компании «Евразия Консалт», специализирующейся на оказании услуг бухгалтерского и налогового консалтинга (см. подробнее http://euracons.com.ua/services/nalogoviy-consulting/), что общей особенностью денежных расчетов является передача денежной компенсации одной стороной в пользу другой стороны за совершение определенных действий. То есть в ответ на поставки товаров (работ, услуг) происходит движение денежных средств и их эквивалентов.

Стоит обратиться внимание, что в случае применения плательщиком единого налога другого способа расчетов, чем указанные в п. 291.6 ст. 291 НКУ, такие плательщики с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такой способ расчетов, обязаны перейти на общую систему налогообложения.

Анализируя нормы НКУ, приходим к выводу о запрете плательщикам единого налога осуществлять бартерные операции, поскольку пп. 14.1.10 п. 14.1 ст. 14 НКУ прямо предусмотрено, что бартерных (товарообменных) операция является хозяйственной операцией, которая предусматривает проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.

В связи с этим на практике довольно часто возникают вопросы о проведении взаимного зачета и погашения взаимной задолженности налогоплательщиками. Обосновывая свои исковые требования, плательщики единого налога часто обращают внимание на положения ст. 601 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ), по которым обязательство прекращается зачетом встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил, а также требований, срок исполнения которых не установлен или определен моментом востребования. При этом плательщики не обращают внимания на положения п. 5 ч. 1 ст. 602 ГКУ, по которым зачет встречных требований не допускается в случаях, установленных договором или законом (именно к такого запрета нормами закона относятся положения ст. 291 НКУ).

Согласно ст. 14 Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке», вексель является ценной бумагой, удостоверяющей безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю). Таким образом, правовая природа векселя не дает возможности осуществлять с его помощью расчеты плательщикам единого налога I-III групп.

На аналогичной позиции отмечают также контролирующие органы. ГФСУ в письме от 04.06.2015 г.. №5267 / Д / 99-99-17-02-02-14 отметила, что передавать переводные и простые векселя, согласно нормам ст. 4 Закона Украины «Об обращении векселей в Украине», можно только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В случае выдачи векселя денежные обязательства относительно платежа по договору прекращаются, зато возникают денежные обязательства относительно платежа по векселю.

Таким образом, плательщик единого налога не может использовать векселя как форму расчета. В случае нарушения установленных законодательством условий плательщик единого налога лишается права находиться на упрощенной системе налогообложения.

Стоит отметить, что ограничения по расчетам с помощью векселей не распространяются на плательщиков единого налога IV группы (сельскохозяйственные товаробиробникы).

Достаточно интересным вопросом для плательщиков единого налога остается возможность проведения зачета взаимных требований. В своих разъяснениях ДФС (Письмо ГУ ДФС в Запорожской области от 28.07.2016 г.. №2538 / 10 / 08-01-12-03-11) очень часто отмечает, что поскольку «бартерная операция», которая в соответствии с пп. 14.1.10 п. 14.1 ст. 14 НКУ является хозяйственной операцией, которая предусматривает проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора, то проведение зачета взаимных обязательств считается бартером. Аргументация налоговой заключается в том, что взаимозачет является не денежной форме расчетов.

Эот вопрос очень критично стоит для плательщиков единого налога. Например, в случаях, когда плательщик единого налога, который является поверенным и учитывает расходы, которые он понес по договору поручения в счет средств, которые он должен передать доверителю. Налоговая квалифицирует такие расчеты как не денежные.

Проведение не денежных расчетов плательщиками единого налога противоречит п. 291.6 ст. 291 НКУ, в котором указано, что плательщики единого налога I-III группы должны осуществлять расчеты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги исключительно в денежной форме. При этом такие расчеты могут быть наличными или безналичными. Иначе для таких налогоплательщиков могут наступить последствия, в соответствии с п. 299.10 ст. 299 НКУ, в виде аннулирования регистрации плательщика единого налога по решению контролирующего органа в случаях, предусмотренных пп. 298.2.3 п. 298 ст. 298 НКУ. Регистрация в таком случае аннулируется с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такой способ расчетов.

Подобной позиции придерживаются суды. Согласно позиции Киевского апелляционного административного суда по делу №810 / 5551/14 от 20.01.2015 г., которую поддержал Высший административный суд Украины постановлением от 24.02.2015 г.., суд пришел к выводу, что понятие «бартерная операция» необходимо толковать в широком понимании как «хозяйственную операцию, которая предусматривает проведение расчетов за товары (услуги) в любой другой форме, чем денежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг)».

Кроме того, коллегия судей соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что из существа описанной истцом хозяйственной операции следует, что последний, не заключая прямого договора, фактически намерен провести хозяйственную операцию - бартер, одной из разновидностей которой является взаимозачет встречных однородных требований. То есть правовая позиция суда заключается в следующем: «Юридические лица-плательщики единого налога не имеют права погашать задолженность за поставленный товар (предоставленные услуги, выполненные работы) путем зачета встречных однородных требований. Итак, другая форма расчетов, чем денежная, юридическим лицам-плательщикам единого налога запрещена ».

Однако, согласно ч. 4 ст. 341 ГКУ, при безналичных расчетах все платежи проводятся через учреждения банков путем перечисления причитающихся сумм со счета плательщика на счет получателя или путем зачета взаимных обязательств и денежных претензий. Для того чтобы провести такой платеж, как поверенный, так и доверитель подают в учреждение банка платежные поручения с целью осуществить зачет взаимных обязательств в соответствии со ст. 21 Закона Украины «О платежных системах и переводе денег в Украине». При этом инициаторы платежа должны иметь счета в учреждении банка.

Согласно п. 1.16 Закона Украины «О платежных системах и переводе денег в Украине», механизм, который включает сбор, сортировку, реконсиляцию и проведения взаимозачета встречных требований участников платежной системы является клирингу. Поэтому зачет взаимных обязательств и денежных претензий является безналичному расчету, а следовательно, и денежным согласно ст. 291 НКУ.

Зачет взаимных обязательств, по нашему мнению, не должен определяться как бартер, ведь это не соответствует экономической сущности бартерных операций. Бартер - это система расчетов, в которой товары или услуги напрямую обмениваются на другие товары или услуги (O'Sullivan, Arthur; Steven M. Sheffrin (2003). Economics: Principles in Action. Pearson Prentice Hall. P. 243.).

Такой позиции придерживается ЕСПЧ по делам Greek Cypriot XenidesArestis v. Turkey, Chagos islanders v. the United Kingdom.

По нашему мнению, сегодня можно констатировать неоднозначность и несовершенство правового регулирования. Применяя правила толкования, а также презумпцию правомерности решений налогоплательщика, правоприменительные органы должны учитывать нормы Хозяйственного кодекса Украины. Однако пока наиболее логичным решением этой проблемы было бы четкое определение понятия безналичных расчетов в НКУ.