Юридические компании

Авторизация

Логин:
Пароль:
  
Регистрация
Забыли свой пароль?

Консультация
юриста on-line

Вопрос юристу на "Status-Quo"


поиск юриста

Юристы и адвокаты

Налогообложение международных торговых операций

Налогообложение международных торговых операций 20.03.2018

Налогообложение международных торговых операций

Наличие эффективной внешней торговли является ключевым фактором для экономического развития любой страны. Она позволяет расширить рынки торговли и стимулировать инновации путем создания конкуренции надлежащего уровня.

Как указывают специалисты права юридической компании "ЮрКонслт" (см. подробнее на сайте http://ur-consalt.ru), специализирующиеся на предоставлении правовых и консалтинговых услуг хозяйствующим субъектам, во внешней торговле должно пониматься осуществление операций экспорта, когда резидент реализует продукцию (товары, услуги) за границу, и импорта, когда продукция (товары, услуги) приобретается у нерезидента. Как и любые операции, связанные с реализацией, экспортно-импортные операции подлежат налогообложению в соответствии с действующим налоговым законодательством. Рассмотрим основные моменты налогообложения международных торговых операций.

Налог на прибыль

Согласно ст. 134.1.1 Налогового кодекса (далее НК), объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из нашей страны и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницах, возникающих в соответствии с положениями НК.

Применение налоговых разниц по операциям импорта предполагается, если существует превышение договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над обычной ценой при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НК (пп. 140.5.2 НК). В таком случае финансовый результат увеличивается на сумму превышения.

Согласно ст. 140.5.3 НК, финансовый результат до налогообложения нужно увеличить на 30% от суммы стоимости товаров, импортируемых в нерезидента, который включен в Перечень государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным ст. 39.2.1.2 НК. 

В других случаях при определении финансового результата до налогообложения импортеры и экспортеры руководствуются нормами НК в общем порядке.

В то же время предприятие, которое осуществляет международные торговые операции, может столкнуться с рядом проблем в процессе определения финансового результата по правилам бухгалтерского учета.

Дата признания и отражения в бухгалтерском учете стоимости товаров и дата признания дохода

Первым проблемным моментом при осуществлении экспортных операций является определение даты признания дохода. На практике встречаются ситуации, когда бухгалтер признает доход, ориентируясь только на дату таможенной декларации. Однако доход от реализации, согласно п. 8 НП (С) 15 «Доходы», признается при наличии следующих условий:
  • покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар и т.п.); 
  • предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товаром и т.д.); 
  • сумма дохода может быть достоверно определена; 
  • есть уверенность, что операция приведет к увеличению экономических выгод, а расходы на операцию могут быть достоверно определены. 
Плановая оценка вероятных экономических выгод от осуществления экспортной операции осуществляется еще на этапе подписания договора. Именно в договоре определяется момент перехода к покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию в соответствии с международными Инкотермс.

Следовательно, при определении даты признания дохода, прежде всего, нужно подробно изучить условия договора, определить моменты перехода права собственности и потери контроля. Переход права собственности должен быть документально подтвержден актом приема-передачи товаров, транспортной накладной CMR, таможенной декларации и тому подобное.

Определяя дату дохода при экспорте услуг предприятию также необходимо руководствоваться НП (С) Б 15 «Доходы», согласно которому операция по предоставлению услуг считается завершенной, если одновременно выполняются следующие условия:
  • доход может быть достоверно определен; 
  • вероятно поступление экономических выгод; 
  • возможна достоверная оценка степени завершенности предоставления услуг на дату баланса; 
  • возможна достоверная оценка расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершения. 
Анализируя условия признания выручки экспорта услуг в соответствии с национальными стандартами, можно сделать вывод, что в случае возможности достоверно оценить степень завершенности предоставления услуг предприятие должно признавать доход на каждую дату баланса, даже если документ, подтверждающий факт предоставления услуги (например, акт выполненных работ, бухгалтерская справка и т.д.), еще не был сформирован.

Что касается импорта, то датой совершения операции для зачисления предприятием товаров на баланс является дата, на которую предприятию переходят риски и выгоды, связанные с правом собственности на приобретенные товары. Как правило, порядок передачи рисков и права собственности на товары определен в контракте. Вместе с тем такая передача права собственности на товары, как и при экспортных операциях, должна быть подтверждена актом приема-передачи, таможенной декларации и др.

Операция по предоставлению услуг нерезидентом (импорт услуг), в отличие от импорта товаров, таможенной декларации не оформляется. В таком случае основным документом, подтверждающим факт предоставления услуг нерезидентом, является акт о предоставлении услуг (выполнения работ).

Курсовые разницы

Для осуществления импортных и экспортных операций используют иностранную валюту, тогда как валюта налоговой отчетности - национальная валюта. Следовательно, при первоначальном признании импортируемого товара или дохода от экспорта предприятию нужно ориентироваться на положения НП (С) Б 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Операции в иностранной валюте (предоплата или получения / отгрузки товара (услуги)) при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на начало дня даты осуществления операции. То есть для пересчета стоимости импортируемого товара или дохода от экспорта из иностранной валюты в национальную необходимо использовать курс Сбербанка на дату первого события.

Если предприятие сначала осуществляет / получает оплату, а только потом получает / отгружает товары (услуги), то при определении стоимости актива или суммы дохода от реализации в национальной валюте суммы в иностранной валюте пересчитываются с применением валютного курса на начало дня дать предоплаты. Если авансов было несколько, то стоимость актива или сумма дохода от реализации в гривнах определяется с применением валютных курсов, исходя из последовательности авансовых платежей.

Согласно п. 8 П (С) Б 21 «Влияние изменений валютных курсов», в процессе осуществления экспортно-импортных операций курсовые разницы возникают по монетарным статьям баланса. Однако для начала нужно определить, что же такое монетарные статьи. Национальные стандарты толкуют это понятие как статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов. Если говорить проще, монетарные статьи - это статьи, обязательства по которым будут погашаться денежными средствами.

Таким образом, если первым событием по импортной или экспортной операции является получение / отгрузки товара, то размер такой задолженности (кредиторской и дебиторской соответственно) формирует курсовые разницы, рассчитывают на каждую дату баланса, а также на дату совершения хозяйственной операции.

Кроме того, монетарной статьей является валютные средства на распределительном и текущем счетах, поэтому при их списании и на дату баланса также следует считать курсовые разницы.

Возникновение дохода или потери от курсовых разниц напрямую влияет на размер финансового результата до налогообложения.

Налог на добавленную стоимость


Согласно ст. 185.1 НК, ввоз товаров на таможенную территорию нашего государства (импорт) и вывоз товаров за пределы таможенной территории нашей страны (экспорт) является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 195.1.1 НК, экспортные операции облагаются по нулевой ставке, а поэтому налоговые обязательства по НДС равны нулю. Однако такие операции должны отражаться в отчетности по НДС за период, в котором была оформлена таможенная декларация, удостоверяющий факт пересечения таможенной границы нашего государства.

Стоит учесть, что авансовая оплата стоимости товаров, вывозимых за пределы таможенной территории нашей страны, не изменяет значения сумм налога, относящихся к налоговых обязательств налогоплательщика-экспортера (ст. 187.11 НК). То есть в экспортера такая операция реализации отображаться в отчетности по НДС исключительно по факту пересечения товаром таможенной границы, а в случае оказания услуг - на дату оформления документа, удостоверяющего их предоставления нерезиденту.

Осуществляя операции в таможенном режиме экспорта, налогоплательщик обязан составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных.

Налогообложение НДС импортных операций намного сложнее, чем экспортных. Согласно пп. 180.1 НК, для целей налогообложения НДС плательщиком налога является любое лицо, которое ввозит (импортирует) товары на таможенную территорию страны в объемах, подлежащих налогообложению. То есть независимо от того, зарегистрировано предприятие плательщиком НДС или нет, оно является ответственным за уплату НДС при перемещении товаров или услуг через таможенную границу нашего государства.

Операции по импорту товаров и услуг облагаются налогом по ставкам 20% или 7%. При импорте товаров суммы налога подлежат уплате в госбюджет до / или в день подачи таможенной декларации. Следовательно, без заранее оплаченного обязательства по НДС предприятие не сможет получить свой товар.

Оформлена таможенная декларация является тем документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога в налоговый кредит, а датой возникновения кредита является дата уплаты налогового обязательства по НДС (ст. 198.2 НК).

Таким образом, независимо от того, является предприятие-импортер товаров плательщиком НДС или нет, при оформлении таможенной декларации будет начислено налоговое обязательство по НДС. Единственной разницей является то, что предприятие-плательщик НДС на основании таможенной декларации включит уплаченную сумму НДС в налоговый кредит, а предприятие-неплательщик НДС включит сумму в себестоимость приобретенных товаров в соответствии с п. 9 НП (С) Б 9 «Запасы».

В случае получения услуг от нерезидента таможенная декларация не оформляется, поэтому для правильного налогообложения НДС главное - правильно определить место предоставления услуги в соответствии со ст. 186 НК. Если местом поставки услуг является таможенная территория нашей страны, такие операции облагаются НДС. Лицом, ответственным за начисление и уплату, считается получатель услуг-резидент.

Датой возникновения налоговых обязательств по НДС по операциям по поставке услуг нерезидентами является дата списания средств с банковского счета резидента или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше (ст. 187 НК). При этом, в отличие от налогового обязательства по НДС, которое возникает при импорте товаров и должно быть уплачен при подаче таможенной декларации, налоговое обязательство по НДС, которое возникает при импорте услуг, включается в состав налоговых обязательств декларации по НДС за соответствующий отчетный период и уплачивается в сроки, установленные для уплаты НДС (ст. 208.3 НК).

Для получения права на налоговый кредит по операциям по импорту услуг плательщик НДС должен составить налоговую накладную «сам на себя» по этим операциям и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Уплата налогового обязательства по НДС не обойдет также предприятия, которые не зарегистрированы как плательщики НДС. Такие предприятия не выписывают налоговую накладную, но должны подать в контролирующий орган специальное приложение к декларации по НДС «Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, незарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории нашего государства». Такое приложение необходимо подать в течение 20-ти календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​месяца, в котором были начислены налоговые обязательства по НДС. Уплачиваются следующие обязательства в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем ​​указанного представления приложения декларации по НДС.

Акцизный налог

В соответствии со ст. 213.1 НК объектом налогообложения акцизным налогом являются операции по реализации и ввоза подакцизных товаров. Перечень товаров и ставки налога определены в ст. 215 НК.

В то же время НК предусматривает перечень операций, не подлежащих налогообложению. Такими операциями являются экспортные операции, которые на дату представления декларации по акцизному налогу оформлены таможенной декларации, а также операции по реализации электрической энергии, произведенной когенерационными установками и / или из возобновляемых источников энергии.

По импортным операциям, то освобожденными от налогообложения акцизным налогом являются операции по ввозу на таможенную территорию нашего государства ранее экспортированных подакцизных товаров, в которых выявлены недостатки, и если такие подакцизные товары не подлежат дальнейшей реализации на таможенной территории нашего государства.

Кроме того, НК определяет ряд экспортно-импортных операций, освобожденных от налогообложения акцизным налогом. В частности, это операции по реализации легковых автомобилей для инвалидов, ввоз подакцизных товаров, предназначенных для служебного пользования дипломатических представительств, ввоз товаров в режиме реимпорта, транзита, свободной экономической зоны и др. Полный перечень операций с подакцизными товарами, освобожденных от налогообложения, определен в ст. 213.3 НК.

Таким образом, сложность учета и налогообложения международных торговых операций связана преимущественно с расчетами в валюте и корректностью определения базы налогообложения для расчета налогов. Особого внимания требуют операции по экспорту-импорту услуг, не оформляются таможенной декларации. Кроме того, экспортно-импортные операции контролируются со стороны Сбербанка, который устанавливает ограничения по сроку расчетов между резидентом и нерезидентом (на сегодня срок осуществления расчетов ограничен 180 календарными днями).


Количество показов: 546

Возврат к списку



Публикация статей
На данной странице нашего юридического портала размещаются статьи юридической и деловой тематик. В них размещается информация, которая станет полезной в при осуществлении профессиональной деятельности юристами, адвокатами, судебными экспертами, частными детективами, аудиторами и другими профильными специалистами. Статьи , опубликованные на  данной странице защищены авторским правом от не санкционированного копирования информации. При копировании информации с данной страницы обязательным условием является наличие ссылки на первоисточник.