Акцизный налог в случае продажи топлива по талонам и смарт-картам

Для решения вопроса учёта налогообложения и ведения финансовой отчётности, многими компаниями используется программа 1С Предприятие и Бухгалтерия, чтобы в автоматическом режиме рассчитывать налоги, сочетать их с конечной стоимостью продукта и получать информацию о необходимой сумме выплаты в Пенсионный фонд и так далее. Однако, при ведении хозяйственной деятельности, связанной с реализацией горюче-смазочных материалов, зачастую возникают спорные вопросы, некоторые из которых мы рассмотрим в этой публикации.

Если придерживаться позиции признания реализацией горючего обеих операций отдельно, в случае использования талонов или смарт-карт возникает два объекта налогообложения акцизным налогом при передаче одного объема топлива. Сначала в момент перехода права собственности при покупке талонов/смарт-карт посредником у владельца/производителя топлива, а затем во время непосредственного физического отпуска топлива его получателю через АЗС, АГЗС или со складов субъекта хозяйствования первоначального собственника горючего. 

Следовательно, логичным выводом является то, что для возникновения объекта налогообложения по реализации горючего необходимым является существование, как физического отпуска, так и перехода права собственности или распоряжения до получателя топлива. При этом предоставление карт или талонов на топливо можно считать поставкой отдельного товара (продукции) в виде права требования в отношении определенного объема топлива. 

 
Кроме того, для определения объекта налогообложения акцизным налогом с реализации горючего используется система электронного администрирования реализации топлива, основной целью внедрения которой является контроль именно за физическим объемом топлива, которое поставляется от одного субъекта к другому. Если юридически и фактически топливо остается у первоначального владельца, остаток топлива у такого плательщика налога не меняется. Итак, если для купли-продажи талонов, карточек и т. п составляются договоры, акты приема-передачи и другие документы на соответствующие средства, а не на топливо, то такие операции нельзя рассматривать как операции по реализации топлива. Соответственно за такими операциями лицо не должно регистрироваться плательщиком акцизного налога с реализации горючего и составлять и регистрировать акцизные накладные. То есть, составление и регистрация акцизных накладных будет происходить во время отгрузки топлива покупателю в обмен на талоны/карточки. 

С другой стороны, если поставки талонов или карт оформляется расходными, налоговыми накладными на топливо, которые регистрируются в Едином реестре налоговых накладных с указанием соответствующей номенклатуры товара (топливо), покупатель такой продукции получает счета и другие первичные документы, которые подтверждают непосредственно передачу топлива покупателю талонов/карточек, который предоставляет подобные документы получателю топлива, такая поставка признается реализацией топлива, поскольку фактически происходит хозяйственная операция именно по поставке топлива. При этом временное нахождение горючего, на которое оформлено карточки/талоны, на складах у первоначального владельца и отгрузки его оттуда получателю можно считать хранением горючего. При таких условиях у посредника возникает обязанность регистрации плательщиком акцизного налога с реализации горючего и составления и регистрации акцизных накладных, однако объект налогообложения возникает исключительно в случае превышения объема отгруженного топлива над полученным. 

Таким образом, для определения объекта налогообложения в случае реализации топлива с использованием смарт-карт, талонов-разрешений, смс с кодом подтверждения и тому подобное, выдающуюся роль имеет документальное оформление таких операций. Если первичная документация по операциям приобретения талонов, смарт-карт и тому подобное свидетельствует об осуществлении операций по поставке этих средств как товара с указанием соответствующего кода ВЭД, то такие операции не являются реализацией топлива. И наоборот, если документально фиксируются хозяйственные операции по передаче права собственности на горючее, такая поставка отражается в зарегистрированных налоговых накладных, то возникает реализация горючего в соответствии с Налоговым кодексом.