Юридические компании

Авторизация

Логин:
Пароль:
  
Регистрация
Забыли свой пароль?

Консультация
юриста on-line

Вопрос юристу на "Status-Quo"


поиск юриста

Юристы и адвокаты

Некоторые вопросы возврата выплат иностранным инвесторам

Некоторые вопросы возврата выплат иностранным инвесторам 27.09.2016

Некоторые вопросы возврата выплат иностранным инвесторам

Последние годы, без преувеличения, были самым тяжелым периодом становления экономической независимости нашей страны. Однако, несмотря на потерю части территории, населения, резкие падения ВВП и рост индекса потребительских цен в 2014-2015 гг., финансовые сложности, медленные реформы, а нередко и их отсутствие, основные макроэкономические показатели нашего государства свидетельствуют о мучительном, однако постепенный выход экономики из кризисного состояния. Указанные положительные изменения повлияли на политику Национального банка как основного государственного органа, ответственного за проведение монетарной политики и регламентации рынка. И проявлением этого влияния стало принятие Национальным банком более мягкой, с позиции валютного регулирования Постановления Правления Национального банка «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках» от 7.06.2016 г.. №342. Этим Постановлением было исключено запрет на случаи покупки / перечисление иностранной валюты с целью возврата за границу дивидендов по корпоративным правам / акциями за 2014-2015 гг. Такой шаг, по мнению автора статьи, является не только актуальным и отражает изменение ситуации в нашей стране, а и выражает необходимость соблюдения основных принципов инвестиционной деятельности, в том числе и связанной с оформлением авто- и сельскохозяйственной техники в лизинг, принципов защиты права собственности и возможности инвестора на возвращение дивидендов от произведенных инвестиций.

Возвращение дивидендов в соответствии с валютным и налогового законодательства

Изменение правового регулирования вызвала начало довольно активного возвращения дивидендов теми юридическими лицами, зарегистрированными в нашей стране входящих в состав международных групп и несмотря на непростые условия ведения бизнеса в стране продолжают достигать положительных финансовых результатов. Условия для возвращения дивидендов был урегулирован упомянутой выше Постановлением Правления Национального банка, согласно которой запрет покупки, перечисление иностранной валюты с целью возврата за границу иностранному инвестору дивидендов не распространяется на случаи покупки / перечисление иностранной валюты с целью возврата за границу дивидендов по корпоративным правам / акциями за 2014-2015 гг. при одновременном соблюдении следующих условий:

покупку / перечисление иностранной валюты с целью возврата за границу дивидендов осуществляет эмитент корпоративных прав / акций, по которым выплачиваются дивиденды, или депозитарное учреждение, которое обслуживает счет в ценных бумагах иностранного инвестора, или непосредственно иностранный инвестор;
в течение календарного месяца соответствующее лицо осуществляет покупку / перечисление иностранной валюты с целью возврата за границу дивидендов в пределах общей суммы, не может превышать большего из двух следующих предельных значений - 1 млн долларов США (эквивалент этой суммы в другой иностранной валюте по официальному курсу гривни к иностранных валют, установленным Национальным банком  на дату осуществления соответствующей операции) или 10% от общего объема дивидендов, подлежащих / подлежали возврату за границу таким лицом. Если 10% от общего объема дивидендов, подлежащих / подлежали возврату за границу таким лицом, составляет более 5 млн долларов США (эквивалент этой суммы в другой иностранной валюте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному Национальным банком на дату осуществления соответствующей операции ), то в течение календарного месяца такое лицо осуществляет покупку / перечисление иностранной валюты с целью возврата за границу дивидендов в пределах общей суммы, не может превышать 5 млн долларов США (эквивалент этой суммы в другой иностранной валюте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному национальным банком на дату осуществления соответствующей операции).

При возвращении иностранному инвестору дивидендов следует учитывать, что в соответствии с пп. 141.4.1 Налогового кодекса дивиденды, выплачиваемые резидентом как доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из нашей страны, подлежат налогообложению. В таком случае резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории нашей страны) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог по ставке в размере 15% от их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров нашей страны со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу.

Международные договоры об избежании двойного налогообложения

В соответствии с Письмом Государственной фискальной службы 28.01.2016 г.. №2815 / 7 / 99-99-12-01-03-17, по состоянию на 01.01.2016 г.. Для нашей страны действуют международные договоры об избежании двойного налогообложения с Австрией, Азербайджаном, Алжиром, Бельгией, Беларусью, Болгарией, Бразилией, Великобританией, Вьетнамом, Арменией, Грецией, Грузией, Данией, Египтом, Эстонией, Израилем, Индией, Индонезией, Ираном, Ирландией, Исландией, Италией, Иорданией, Казахстаном, Канадой , Кипром, Кыргызстаном, Китаем, Республикой Корея, Кувейтом, Латвией, Ливаном, Ливией, Литвой, Македонией, Марокко, Мексикой, Молдовой, Монголией, Нидерландами, Норвегией, Объединенными Арабскими Эмиратами, Пакистаном, Южно-Африканской Республикой, Польшей, Португалией , Российской Федерацией, Румынией, Саудовской Аравией, Сингапуром, Сирией, Словакией, Словенией, США, Таджикистаном, Таиландом, Турцией, Туркменистаном, Венгрией, Узбекистаном, Финляндией, Францией, ФРГ, Хорватией, Чехией, Швейцарией, Швецией. Кроме того, в отношениях Украины с Республикой Сербия и с Республикой Черногория применяется Конвенция между Кабинетом Министров Украины и Союзным Правительством Союзной Республики Югославия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. Также Украина руководствуется соглашениями СССР об избежании двойного налогообложения, которые действуют до вступления в силу новых договоров, в отношениях с Испанией, Малайзией и Японией.

В нашей практике, как правило, мы осуществляем юридическую экспертизу по вопросам возвращения дивидендов нерезидентам, зарегистрированным в странах Европы. Осуществляя обзор международных договоров об избежании двойного налогообложения в отношении дивидендов, применяются в отношениях с соответствующими европейскими странами, следует отметить не только их схожие структуры и отдельные аналогичные предписания, но и различия.

Так, например, согласно Конвенции между нашим Правительством и Правительством Швеции об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения Конвенции между Правительством нашей страны и Правительством Королевства Дании об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество, дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов (есть их владельцем). При этом налог, взимаемый согласно приведенной соглашением со Швецией, не должен превышать:
  • 5% от общей суммы дивидендов, если право на дивиденды фактически имеет компания (в отличие от общества), и эта компания является владельцем по крайней мере 20% капитала компании, выплачивающей дивиденды (кстати, аналогичное положение относительно доли в уставном капитале для применения ставки 5 % содержится в Конвенции с Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии)
  • 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Несмотря на предусмотренные предварительно положения, в отношениях со Швецией дивиденды будут облагаться только в Государстве, если фактический владелец дивидендов является резидентом этого Государства, когда фактическим владельцем является компания (в отличие от партнерства), которая непосредственно владеет не менее 25% акций, имеющих право голоса компании, выплачивающей дивиденды, а также не менее 50% акций, имеющих право голоса компании, которая является фактическим владельцем дивидендов (дивиденды полученные резидентами этого Государства).

Для сравнения отметим, что налог, который взимается, например, на основании вышеуказанного договора с Данией, не должен превышать:
  • 5% от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем является компания (иная чем партнерство), обладающий не менее 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;
  • 15% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
На основании Конвенции между Правительством нашей страны и Правительством Республики Финляндия об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество налог, взимаемый при возвращении дивидендов фактическому владельцу дивидендов не должен превышать:
  • 5% от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем является компания (в отличие от общества), непосредственно владеет минимум 20% капитала компании, выплачивающей дивиденды;
  • 15% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
При этом положения Конвенции с Финляндией по вышеуказанных ставок не применяются, если фактический владелец дивидендов, являющийся резидентом Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через расположенное там постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы, а также если холдинг, в отношении которого уплачивается дивиденды, действительно относится к постоянному представительству или постоянной базе. Кстати, аналогичные положения определены и другими международными договорами  об избежании двойного налогообложения, в частности со Швецией и Данией.

Также при возвращении дивидендов иностранному инвестору из Финляндии нужно принять во внимание следующее: если компания-резидент государства получает прибыль или доход из другого Договаривающегося Государства, это другое Государство может освободить от налогов на дивиденды, выплачиваемые компанией, за исключением случаев, когда такие дивиденды выплачиваются резиденту этого другого Государства и когда холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, фактически связан с постоянным представительством или постоянной базой, расположенными в этом другом Государстве, и не может подвергать налогообложению нераспределенную прибыль компании, даже если дивиденды выплачиваются, или нераспределенная прибыль состоит полностью или частично из прибыли или доходов, образующихся в этом другом Государстве. Дивиденды, выплаченные компанией-резидентом нашей страны, компании, которая является резидентом Финляндии и напрямую контролирует минимум 10% голосов компании, выплачивающей дивиденды, освобождаются от финских налогов.

Есть определенные особенности налогообложения дивидендов и в отношениях между нашей страной и Норвегией. Согласно соответствующему Конвенции об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доход и на имущество, налог, взимаемый с дивидендов, подлежащих перечислению, лицу, которое фактически имеет право на дивиденды, не должен превышать:
  • 5% от общей суммы дивидендов, если право на дивиденды фактически имеет компания (в отличие от общества), и эта компания является одновременно владельцем по крайней мере 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;
  • 15% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Несколько отличный порядок налогообложения дивидендов предусмотрено Конвенцией между нашей страной и Королевством Нидерландов. Согласно указанной Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией-резидентом Государства, компании-резиденту другого Государства, будут облагаться только в другом государстве при условии, если резидентом является компания (иная чем партнерство): обладающей не менее 50% капитала компании, выплачивающая дивиденды, и предполагается, что инвестиции в размере не менее 300 тыс. долларов США или их эквивалент в национальной валюте Государства были внесены в капитал компании, выплачивающей дивиденды, или чья инвестиция в капитале компании, выплачивающей дивиденды, гарантированная застрахована Правительством второй Государства, центральным банком другого Государства или каким-либо агентством или органом, включая финансовый институт, являющийся собственностью или контролируется этим Правительством.

Указанные исключения касаются налога, взимаемого, размер которого, по общему правилу Конвенции, не должен превышать:
  • 5% от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем является компания (иная, чем партнерство), которая владеет не менее 20% капитала компании, выплачивающей дивиденды;
  • 15% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Cеред других международных соглашений нашей страны о предотвращении двойного налогообложения, которые нередко применяются в практической деятельности, стоит отметить, что Конвенция между Правительством нашей страны и Правительством Республики Австрия, например, устанавливает следующие ставки налога, который должен уплачиваться при возвращении дивидендов:
  • 5% от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем товарищество), которое напрямую владеет по крайней мере 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды;
  • 10% общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
В то же время Конвенции с Кипром и Ирландией устанавливают для других случаев ставку в размере 15% от общей суммы дивидендов.

При возвращении дивидендов следует заметить, что лицо, осуществляющее покупку / перечисление иностранной валюты с целью возврата за границу дивидендов, имеет право выполнять такую ​​операцию (такие операции) через один уполномоченный банк в нашей стране(по его выбору). Изменение уполномоченного банка, обслуживающего эти операции, разрешается проводить на основании соответствующего письменного обращения клиента в уполномоченный банк, в который переводится на обслуживание клиент (письменное обращение должно содержать разрешение клиента на получение информации о незавершенных расчеты по возврату дивидендов от уполномоченного банка, через который осуществлялись такие расчеты). Уполномоченный банк, в который переводится на обслуживание клиент, не позднее 3-го рабочего дня со дня получения письменного обращения клиента обязан обратиться в уполномоченный банк, через который осуществлялись ранее соответствующие расчеты, для получения всей имеющейся у него информации о незавершенных расчеты по возврату дивидендов (обмен информацией между банками осуществляется средствами электронной почты Национального банка).

Наконец, стоит отметить, что в нашей практике дивиденды, уплачиваемые резидентами, как правило, облагаются в нашей стране, однако по ставкам и с учетом особенностей (некоторые из которых освещены), предусмотренных вышеуказанными международными договорами нашей страны об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений.



Количество показов: 258
Автор:  Юрий Васага адвокат, директор юридического департамента ОАО «СЕБ КОРПОРАТИВНЫЙ БАНК»

Возврат к списку



Публикация статей
На данной странице нашего юридического портала размещаются статьи юридической и деловой тематик. В них размещается информация, которая станет полезной в при осуществлении профессиональной деятельности юристами, адвокатами, судебными экспертами, частными детективами, аудиторами и другими профильными специалистами. Статьи , опубликованные на  данной странице защищены авторским правом от не санкционированного копирования информации. При копировании информации с данной страницы обязательным условием является наличие ссылки на первоисточник.