Юридические компании

Авторизация

Логин:
Пароль:
  
Регистрация
Забыли свой пароль?

Консультация
юриста on-line

Вопрос юристу на "Status-Quo"


поиск юриста

Юристы и адвокаты

Оплата ремонта автомобиля страховой: что с налоговым кредитом?

Оплата ремонта автомобиля страховой: что с налоговым кредитом? 05.03.2017

Оплата ремонта автомобиля страховой: что с налоговым кредитом?

Как указывают специалисты права юридического центра "Судебная защита", оказывающие правовые услуги и консультацию юриста по всем отраслям законодательства, фискальная служба предоставила разъяснение, что владелец автомобиля при получении услуг по ремонту автомобиля, оплата за которые осуществляется страховой компанией, относит к налоговому кредиту сумму НДС по такой операции и в том же отчетном периоде определяет налоговые обязательства на основании п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса (далее – НК), поскольку платеж за ремонт автомобиля был оплачен не им, а страховой компанией, а выплата страховых платежей не является объектом налогообложения НДС согласно пп. 196.1.3 п. 196.1 ст. 196 НК («ЗИР», категория 101.14). При этом контролирующий орган, делая указанный вывод, по нашему мнению, не учел положения не только специального законодательства в области страхования, но и налогового права.

Напоминаем, что плательщик НДС обязан, в соответствии с пп. «а» п. 198.5 ст. 198 НК, начислить налоговые обязательства по НДС по товарам/услугам, необоротным активам, если они предназначаются для использования или начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом обложения НДС согласно ст. 196 НК. Вышеупомянутое положение предусмотрено для того, чтобы «погасить» налоговый кредит, сформированный по операциям с приобретение или изготовление товаров/услуг, которые используются в необлагаемых НДС операциях.

В соответствии с пп. 196.1.3 п. 196.1 ст. 196 НК не являются объектом налогообложения НДС операции по предоставлению услуг страхования, сострахования или перестрахования лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности согласно закону, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов. Следовательно, не является объектом налогообложения НДС услуги страхования, предоставляемые страховой компании, имеющей соответствующую лицензию на осуществление такой деятельности.

Согласно ст. 9 Закона «О страховании» (далее – Закон), страховая выплата – это денежная сумма, которая выплачивается страховщиком согласно условиям договора страхования при наступлении страхового случая. Страховая выплата, которая осуществляется страховщиком в пределах страховой суммы по договорам имущественного страхования и страхования ответственности при наступлении страхового случая, является страховым возмещением.

Согласно ст. 16 Закона, договор страхования – это письменное соглашение между страхователем и страховщиком, согласно с которой страховщик берет на себя обязательство в случае наступления страхового случая осуществить страховую выплату страхователю или другому лицу, определенному в договоре страхования страхователем, в пользу которого заключен договор страхования (подать помощь, выполнить услугу и тому подобное), а страхователь обязуется уплачивать страховые платежи в определенные сроки и выполнять другие условия договора.

Страховая выплата осуществляется страховщиком в пользу третьего лица только по договору личного страхования в случае смерти страхователя. То есть при страховании автомобиля или гражданской ответственности страховое возмещение осуществляется в пользу страхователя.

Следовательно, услуги страхования заключаются в осуществлении страховой компанией страхового возмещения владельцу автомобиля при наступлении страхового случая. Именно страховая компания выступает поставщиком таких услуг, то есть именно ей, а не владельцу автомобиля, нужно было бы начислить обязательства по НДС согласно п.198.5 ст. 198 НК, если для оказания услуг страхования ею использовались товары или услуги, по которым формируется налоговый кредит.

При этом выполнение работ по ремонту автомобиля осуществляется по договору подряда, то есть в рамках иных правоотношений, чем страхование имущества или гражданской ответственности, и подлежит обложению НДС на общих основаниях. Тот момент, что стоимость ремонта автомобиля оплачивается страховой компанией, означает лишь то, что такая компания, согласно ч. 1 ст. 528 Гражданского кодекса (далее – ГК), исполнила обязательства должника (собственника автомобиля) перед СТО.

Так, согласно вышеуказанным положениям ГК, выполнение обязанности может быть возложено должником на другое лицо, если из условий договора, требований ГК, других актов гражданского законодательства или сути обязательства не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В таком случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника другим лицом. Однако замена должника не прекращает обязательства между первоначальным должником и кредитором, поскольку согласно ч. 2 ст. 528 ГК в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения обязанности должника другим лицом эту обязанность должник должен выполнить сам.

Таким образом, поставщиком услуг по ремонту автомобиля выступает СТО, которая составляет налоговую накладную на получателя услуг – владельца автомобиля. Лишь в том случае, если этот автомобиль будет в дальнейшем использоваться в облагаемых НДС операциях, то можно говорить о применении его владельцем п. 198.5 ст. 198 НК.

Очевидно, что вышеуказанное разъяснение контролирующего органа было предоставлено с желанием лишить владельца автомобиля права на формирование налогового кредита по договором подряда. Правда, в аналогичных письмах они ограничивались лишь утверждением, что в таком случае заказчик подрядных работ не имеет права на налоговый кредит, ведь он непосредственно не оплачивал их стоимость. Теперь ГФС очень «творчески» подошла к разъяснения вышеуказанного вопроса...

Попутно заметим, что необоснованным также является предварительная позиция фискальной службы относительно невозможности включения в налогового кредита сумм НДС, если обязательство исполнялось третьим лицом. Так, НК не конкретизирует, в каком виде должна быть осуществлена оплата стоимости товаров или услуг. Выполнение обязанности должника третьим лицом, согласно ст. 528 ГК, является одним из способов надлежащего исполнения обязательства, что приводит к уменьшению собственного актива такого должника, поскольку дебиторская задолженность в отношении третьего лица погашается. Следовательно, по нашему мнению, владелец автомобиля имеет право на формирование налогового кредита, если оплата стоимости ремонта фактически была осуществлена страховой компанией.


Количество показов: 365
Автор:  Мирослава Нечай «TaxLink, платформа налоговых знаний» эксперт

Возврат к списку



Публикация статей
На данной странице нашего юридического портала размещаются статьи юридической и деловой тематик. В них размещается информация, которая станет полезной в при осуществлении профессиональной деятельности юристами, адвокатами, судебными экспертами, частными детективами, аудиторами и другими профильными специалистами. Статьи , опубликованные на  данной странице защищены авторским правом от не санкционированного копирования информации. При копировании информации с данной страницы обязательным условием является наличие ссылки на первоисточник.